МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 июня 2004 г. N 03-05-06/63
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения льгот по
налогу на имущество организаций и сообщает следующее.
Порядок налогообложения имущества
организаций с 01.01.2004 установлен гл. 30 "Налог на имущество
организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс).
В соответствии с п. 7 ст. 381 Кодекса
освобождаются от налогообложения налогом на имущество организаций организации в
отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд
культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта,
здравоохранения и социального обеспечения.
При определении состава объектов основных
средств социально-культурной сферы рекомендуется руководствоваться
Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), поскольку группировки
объектов в ОКОФ образованы в основном по признакам назначения, связанным с
видами деятельности, осуществляемыми с использованием этих объектов и
производимыми в результате этой деятельности продукцией и услугами.
Указанная льгота предоставляется
организациям независимо от источника приобретения имущества, а также любых форм
собственности при условии использования основных средств социально-культурной
сферы (движимых и недвижимых) непосредственно этими организациями либо
специализированными организациями, привлеченными налогоплательщиками для
оказания соответствующих услуг, по целевому назначению.
При этом объектами культуры, искусства,
образования, здравоохранения, физической культуры и спорта, социального
обеспечения является единый имущественный комплекс, который функционально
предназначен и используется организацией для культуры, искусства, образования,
здравоохранения, физической культуры и спорта, социального обеспечения.
Соответствующее предназначение объекта
основных средств (движимого и недвижимого) определяется уставом (положением)
организации, первичными документами на эти объекты и распорядительными
документами организации в отношении использования объектов основных средств для культуры, искусства, образования, здравоохранения,
физической культуры и спорта, социального обеспечения.
Не подлежат льготированию объекты
социально-культурной сферы, полностью используемые в течение налогового
(отчетного) периода не для указанных нужд, в том числе полностью сдаваемые в
аренду (в случае когда предоставление в аренду
является видом деятельности организации, отличной от деятельности в области
культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта,
здравоохранения и социального обеспечения).
В случае если
деятельность организации, связанная с культурой, искусством, образованием,
физической культурой и спортом, здравоохранением и социальным обеспечением,
непосредственно является целью создания организации, что закреплено в ее
учредительных документах, и иные виды деятельности организация не осуществляет,
то основные средства, используемые в целях культуры, образования,
здравоохранения, социального обеспечения, находящиеся на балансе данной
организации, не подлежат налогообложению налогом на имущество организаций.
Если организации социально-культурной
сферы осуществляют одновременно с основной деятельностью иные виды деятельности
(т.е. не по основному направлению деятельности), например
занимаются торговлей, сдачей имущества в аренду и т.п., то указанные основные
средства, полностью используемые для других видов деятельности, подлежат
налогообложению. В этом случае организация в целях налогообложения налогом на
имущество организаций должна обеспечить раздельный (обособленный) учет такого
имущества.
Директор департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
М.А.МОТОРИН