ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 20 января 2005 г. N 02-3-08/274
О РЕЗЕРВАХ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ
Федеральная налоговая служба сообщает
следующее.
1; 2; 3. Согласно статье 266 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик вправе создавать
резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном указанной статьей.
Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов
на последний день отчетного (налогового) периода.
Под сомнительным долгом признается любая
задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не
погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством,
банковской гарантией (пункт 1 статьи 266 НК РФ).
Банки вправе формировать резервы по
сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с
невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной
задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности (пункт
3 статьи 266 НК РФ).
Согласно пункту 6.1
Положения Банка России от 26.03.2004 N 254-П "О порядке формирования
кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной
к ней задолженности" (далее - Положение) под обеспечением по ссуде
понимается обеспечение в виде залога, банковской гарантии, поручительства,
гарантийного депозита (вклада), отнесенное к одной из двух категорий качества
обеспечения, установленных Положением.
Аналогичный же подход используется в
статье 266 НК РФ для задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой
процентов.
В случае если
заемщик не исполняет свои обязательства по кредитному договору в установленные
им сроки в части погашения задолженности в виде процентов и ссуда при этом
обеспечена или недостаточно обеспечена и отсутствуют какие-либо специальные
оговорки относительно обеспечения задолженности, образовавшейся в связи с
невыплатой процентов, то у банка возникающие просроченные проценты будут
являться либо соответственно обеспеченной задолженностью, либо недостаточно
обеспеченной задолженностью и не будут
соответствовать определению сомнительного долга, под который можно создать
резерв согласно статье 266 НК РФ.
Более подробное разъяснение может быть
представлено при конкретизации условий кредитного договора в каждом случае.
4. Сумма резерва по сомнительным долгам
определяется по результатам проведенной на последний день отчетного
(налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности (пункт 4 статьи
266 НК РФ).
При этом налоговым законодательством не
предусматривается ограничений по созданию резерва по сомнительным долгам по
задолженности, возникшей в прошлых налоговых периодах в период действия главы
25 НК РФ (в случае если ранее по этой задолженности резерв по сомнительным
долгам не создавался) на основании инвентаризации, проведенной в текущем
налоговом периоде.
5. Согласно подпункту 4
пункта 4 статьи 271 НК РФ для внереализационных доходов датой получения дохода
признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу
решения суда - по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за
нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения
убытков (ущерба).
Аналогично в главе
25 НК РФ урегулирован вопрос о внереализационных расходах в виде признанных
должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда,
вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение
договорных или долговых обязательств, а также в отношении расходов на
возмещение причиненного ущерба (подпункт 13 пункта 1 статьи 265, подпункт 8
пункта 7 статьи 272 НК
РФ).
Статья 266 НК РФ устанавливает, что
сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в
случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и
не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
То есть сомнительным долгом может
признаваться задолженность, возникающая только на основании договоров, в
которых предусмотрен срок погашения. По иным основаниям, в том числе и исходя
из решений судов, возникающая задолженность в целях главы 25 НК РФ сомнительной
не признается.
Таким образом, банк не вправе создавать
резервы по сомнительным долгам на суммы штрафов по кредитным договорам,
присужденных банку судом, и учитывать указанные суммы для целей налогообложения
прибыли в состав внереализационных расходов в порядке, установленном в статье
266 НК РФ.
Т.В.ШЕВЦОВА