ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 15 сентября 2005 г. N 04-2-02/377@
О ДЕЯТЕЛЬНОСТИ САМОСТОЯТЕЛЬНЫХ СПОРТСМЕНОВ
Федеральная налоговая служба рассмотрела
письмо по вопросам, касающимся деятельности самостоятельных спортсменов, и
сообщает.
В соответствии со статьей 2 Федерального
закона от 29.04.1999 N 80-ФЗ "О физической культуре и спорте в Российской
Федерации" (в ред. от 20.12.2004) профессиональный спорт признается
предпринимательской деятельностью, целью которой является удовлетворение
интересов профессиональных спортивных организаций, спортсменов, избравших спорт
своей профессией, и зрителей.
Спортсменом-профессионалом признается
спортсмен, для которого занятия спортом являются основным видом деятельности и
который получает в соответствии с контрактом заработную плату и иное денежное
вознаграждение за подготовку к спортивным соревнованиям и участие в них.
В разделе О Приложения А Общероссийского
классификатора видов экономической деятельности ОК
029-2001, введенного в действие с 1 января 2003 года, по коду 92.62 определена
группировка "Прочая деятельность в области спорта", в которую
включена, в том числе, деятельность самостоятельных спортсменов и атлетов,
судей, хронометражистов, инструкторов, преподавателей, тренеров и т.п.
Следовательно, спортсмены-профессионалы,
для которых занятия спортом являются основным видом самостоятельной
деятельности, могут пройти государственную регистрацию и получить статус
индивидуального предпринимателя.
Что касается спортсменов-профессионалов,
занятых в командных (в основном, игровых) видах спорта, то они осуществляют
свои функции на основании трудовых договоров (контрактов). При этом
предпринимательскую деятельность осуществляют профессиональные спортивные
клубы, которые выплачивают спортсменам заработную плату и иные вознаграждения.
Доходы физических лиц, полученные ими от
осуществления предпринимательской деятельности, подлежат налогообложению
налогом на доходы физических лиц в порядке, установленном главой 23 "Налог
на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс).
Учет доходов и расходов и хозяйственных
операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с
Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных
предпринимателей, утвержденным совместным Приказом Минфина России и МНС России
от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок учета).
Пунктом 4 Порядка учета установлено, что
учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными
предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и
хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (далее - Книга учета) операций
о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе
первичных документов позиционным способом.
Согласно пункту 13 Порядка учета доходы и
расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического
получения дохода и совершения расхода, что подтверждается соответствующими
платежными документами.
С учетом конкретной специфики
осуществляемых видов деятельности индивидуальные предприниматели вправе по
согласованию с налоговым органом самостоятельно разработать подходящую форму
Книги учета, оставив в ней показатели, необходимые для исчисления налоговой
базы, и (или) включив в нее иные показатели, связанные со спецификой
осуществляемой им деятельности.
В соответствии со статьей 227 Кодекса
индивидуальные предприниматели обязаны не позднее 30 апреля года, следующего за
истекшим налоговым периодом, представить в налоговый орган по месту своего
учета (т.е. месту жительства) декларацию по налогу на доходы физических лиц.
Пунктом 2 статьи 227 Кодекса
предусмотрено, что индивидуальные предприниматели самостоятельно определяют
налоговую базу для исчисления налога по доходам, полученным от занятия
предпринимательской деятельностью. При этом налоговая база по таким доходам в
соответствии со статьей 210 Кодекса определяется как денежное выражение
полученных в налоговом периоде от деятельности доходов, уменьшенных на сумму
полагающихся налогоплательщику стандартных, социальных, имущественных и
профессиональных налоговых вычетов, установленных статьями 218 - 221 Кодекса.
Исчисление общей
суммы налога на доходы, подлежащей уплате в соответствующий бюджет по итогам
налогового периода, производится налогоплательщиками на основании сведений,
указанных в Книге учета и декларации по налогу на доходы физических лиц, с
учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате
налогоплательщику дохода, а также сумм фактически уплаченных авансовых платежей
по налогу на доходы.
В соответствии с пунктом 1 статьи 221
Кодекса индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных
налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально
подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов,
принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиками самостоятельно в
порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения,
установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
Следовательно, спортсмены-профессионалы,
получившие статус индивидуального предпринимателя, вправе учитывать в составе
профессионального налогового вычета фактически произведенные и документально
подтвержденные расходы, связанные с подготовкой и выступлениями на
соревнованиях, если такие расходы непосредственно связаны с получением доходов
от участия в соревнованиях и соответствуют критериям, установленным статьей 252
Кодекса.
Согласно подпункту
20 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению (освобождаются от
налогообложения) доходы, полученные спортсменами (в т.ч.
зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей) в виде призов в
денежной и (или) натуральной формах, на Олимпийских, Параолимпийских и Сурдоолимпийских играх, Всемирных шахматных олимпиадах,
чемпионатах и кубках мира и Европы от официальных организаторов или на
основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления за счет средств соответствующих бюджетов, а также на
чемпионатах, первенствах и кубках Российской Федерации от официальных
организаторов.
Однако вышеуказанные доходы должны быть
отражены налогоплательщиками-спортсменами в Книге учета. При этом расходы,
связанные с подготовкой и выступлениями на соревнованиях, на которых
спортсменами были получены доходы, не подлежащие налогообложению на основании
подпункта 20 статьи 217 Кодекса, также должны быть отражены в Книге учета.
Вместе с тем при определении налоговой
базы по налогу на доходы физических лиц за
соответствующий налоговый период освобождаемые от налогообложения доходы и
связанные с ними расходы в декларации по налогу на доходы не учитываются.
И.Ф.ГОЛИКОВ