Зарегистрировано
в Минюсте РФ 10 ноября 1993 г. N 389
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
N ВГ-4-14/178н
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
N 125
ПИСЬМО
от 4 ноября 1993 года
О ПОРЯДКЕ РЕАЛИЗАЦИИ УКАЗА ПРЕЗИДЕНТА РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ ОТ 27 ОКТЯБРЯ 1993 Г. N 1773
"О ПРОВЕДЕНИИ НАЛОГОВОЙ АМНИСТИИ В 1993 ГОДУ"
В связи с
поступающими запросами от налоговых, финансовых органов и налогоплательщиков о
порядке реализации Указа Президента Российской Федерации от 27 октября 1993 г.
N 1773 "О проведении налоговой амнистии в 1993 году", вступившего в
силу со 2 ноября 1993 г., Государственная налоговая служба Российской Федерации
и Министерство финансов Российской Федерации разъясняют следующее.
1. Налоговая амнистия распространяется на
налоги и налоговые платежи, которые не были отражены предприятиями,
учреждениями и организациями, а также физическими лицами, осуществляющими
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в
отчетности, налоговых расчетах (декларациях) и других документах, установленных
действующими нормативными актами для представления в налоговые органы. На суммы
недоимки по налогам и налоговым платежам, числящиеся на лицевых счетах
налогоплательщиков в налоговых органах, а также на платежи, отсроченные в
установленном порядке, налоговая амнистия не распространяется.
2. К налогам и налоговым платежам, по
которым проводится налоговая амнистия, относятся налоги, взимаемые в
соответствии со статьями 19, 20 и 21 Закона Российской Федерации от 27 декабря
1991 г. "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" с
последующими изменениями и дополнениями.
3. Суммы неуплаченных налогов и налоговых
платежей, объявленные в соответствии с п. 2 Указа Президента Российской
Федерации от 27 октября 1993 г. N 1773 предприятиями, учреждениями,
организациями, а также физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую
деятельность без образования юридического лица, в полном объеме вносятся в
доход республиканского бюджета Российской Федерации.
4. В случае выявления
налоговыми органами после 30 ноября 1993 г. сокрытых от налогообложения доходов
предприятиями, учреждениями и организациями, а также физическими лицами,
осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического
лица, по платежам, указанным в п. 2 настоящего письма, в повышенном в 3 раза
размере взыскиваются только суммы штрафов за сокрытие или занижение дохода
(прибыли) либо суммы штрафа за иной сокрытый (неучтенный) объект
налогообложения.
Например, при выявлении налоговым органом
в декабре 1993 г. суммы заниженной прибыли с предприятия взыскивается вся сумма
заниженной прибыли и штраф в 3-кратном размере этой суммы. При выявлении
занижения оборотов по реализации товаров (работ, услуг), в результате чего была
сокрыта сумма налога на добавленную стоимость, с предприятия взыскивается вся
сумма заниженного налога на добавленную стоимость и штраф в 3-кратном размере
этой суммы.
Штрафы за
отсутствие учета объектов налогообложения и за ведение учета объекта
налогообложения с нарушением установленного порядка, повлекшие за собой
сокрытие или занижение дохода за проверяемый период, за непредставление или
несвоевременное представление в налоговый орган документов, необходимых для
исчисления, для уплаты налога, а также пеня за задержку уплаты налога
взыскиваются в размерах, установленных статьей 13 Закона Российской Федерации
"Об основах налоговой системы в
Российской Федерации".
Не повышаются также штрафные санкции за
допущенные нарушения в удержании и перечислении предприятиями, учреждениями и
организациями в бюджет подоходного налога с физических лиц, так как они не
являются плательщиками этого налога, а выполняют функции его сборщиков.
5. Суммы превышения размера штрафов за
сокрытие или занижение дохода (прибыли) либо суммы штрафа за иной сокрытый или
неучтенный объект налогообложения полностью зачисляются в доход
республиканского бюджета Российской Федерации. Отчисления в централизованный
фонд социального развития Государственной налоговой службы Российской Федерации
от указанных сумм не производятся.
Пример: При выявлении в декабре 1993 г.
налоговым органом сокрытия (занижения) предприятием суммы налога на добавленную
стоимость на 1000 тыс. руб. с него взыскивается вся сумма налога - 1000 тыс.
руб. и штраф в повышенном в 3 раза размере - 3000 тыс. рублей. В этом случае
сумма превышения штрафа в размере 2000 тыс. рублей (3000 - 1000) зачисляется в
доход республиканского бюджета Российской Федерации. В централизованный фонд
социального развития Государственной налоговой службы Российской Федерации
отчисляется 600 тыс. рублей (30 % от [1000 тыс. руб. + 1000 тыс. руб.]).
Распределяется между бюджетами в соответствии с установленными нормативами
распределения налога на добавленную стоимость - 1400 тыс. руб. (700 тыс. руб. +
700 тыс. руб.).
6. При выявлении
налоговыми органами после 30 ноября 1993 г. сокрытия (занижения) налога и
налоговых платежей предприятиями, учреждениями и организациями, а также
физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без
образования юридического лица, за указанные нарушения, допущенные до 30 ноября
1993 г. включительно, штраф взыскивается в размере, предусмотренном п. 3 Указа
Президента Российской Федерации от 27.10.93 N 1773, а за нарушения, допущенные
после этого срока, - в размерах, установленных в статье 13 Закона
Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской
Федерации".
7. В соответствии с п.
2 Указа Президента Российской Федерации от 27.10.93 N 1773 предприятия,
учреждения и организации, а также физические лица, осуществляющие
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, о своих
неуплаченных налогах и налоговых платежах в срок до 30 ноября 1993 г. включительно
должны представить налоговому органу, где они состоят на учете, заявление об
объявлении неуплаченных налогов и налоговых платежей с
указанием в нем суммы неуплаты (недоплаты) по каждому виду налогов и налоговых
платежей, отчетного периода, в котором была допущена их недоплата, и других
необходимых данных с приложением дополнительных налоговых расчетов (деклараций)
о ранее неуплаченных налогах и налоговых платежах, а также платежных поручений
(с отметкой банка) на их перечисление в республиканский бюджет Российской
Федерации. При этом в платежных поручениях, а также в дополнительных
налоговых расчетах (декларациях) должно быть отмечено, что указанные в них
суммы перечисляются в бюджет в соответствии с этим Указом.
На основании
объявленных сумм неуплаченных налогов и налоговых платежей предприятия,
учреждения и организации, а также физические лица, осуществляющие
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, вносят
соответствующие поправки и изменения в бухгалтерский учет и отражают их в
отчетности за 1993 год, а налоговые органы на эти суммы увеличивают по годовым
расчетам начисленные суммы налогов и налоговых платежей.
8. Заявления об объявлении неуплаченных
налогов и налоговых платежей, дополнительные налоговые расчеты (декларации),
платежные поручения на перечисление средств в бюджет и
другие необходимые документы представляются либо высылаются по почте заказным
письмом налоговым органам не позднее 30 ноября 1993 года.
В налоговом органе заявление
налогоплательщика и приложенные к нему документы регистрируются в специально
открытой для этих целей книге (журнале) с указанием следующих реквизитов: номер
по порядку, дата поступления (высылки) документов, полное наименование
плательщика, вид и сумма платежа. На экземплярах документов, остающихся у
налогоплательщика, проставляются штамп налогового органа, дата получения
документов и подпись уполномоченного должностного лица.
9. В случае,
если платежное поручение на перечисление объявленных налогов и налоговых
платежей в бюджет сдано в установленный срок, но не исполнено банком до 1
декабря 1993 г. или исполнено не полностью по причине отсутствия денежных
средств на счетах налогоплательщика, то с учетом фактически сложившихся
обстоятельств совместным решением налогового и соответствующего финансового
органа объявление о неуплаченных налогах и налоговых платежах в порядке исключения может быть признано состоявшимся, с
освобождением налогоплательщика от уплаты санкций, предусмотренных налоговым
законодательством Российской Федерации. При этом пеня на сумму образовавшейся
недоимки начисляется в общеустановленном порядке.
10. При проведении документальных
проверок за период до 30 ноября 1993 г. по вопросу соблюдения налогового
законодательства перед началом проверки следует предлагать налогоплательщикам
объявить в письменном заявлении о своих неуплаченных налогах и налоговых
платежах с составлением дополнительных налоговых расчетов и перечислением
объявленных сумм в республиканский бюджет Российской Федерации. После принятия налогоплательщиками данного предложения и оформлении
указанных выше документов или при их письменном заявлении об отсутствии
сокрытых налогов и налоговых платежей работники налоговых органов приступают к
проверке.
В случае обращения налогоплательщиков с
просьбой об отсрочке представления объявления о неуплаченных налогах и
налоговых платежах ввиду незаконченности расчетов следует представлять такие
отсрочки в пределах до 30 ноября 1993 г. включительно.
При подписании акта
проверки до 30 ноября 1993 г. в отношении суммы разницы между фактически доначисленными налоговыми органами в процессе проверки и
объявленными и внесенными в бюджет налогами и налоговыми платежами к
налогоплательщикам применяются меры ответственности, действовавшие до
вступления в силу Указа Президента Российской Федерации от 27 октября 1993 г. N
1773, а при подписании акта проверки после 30 ноября 1993 г. - меры повышенной ответственности согласно п. 3 этого Указа.
В порядке, предусмотренном настоящим
пунктом, применяются меры ответственности за нарушение налогового
законодательства и по документальным проверкам, начатым до вступления в силу
Указа, законченным и оформленным до 30 ноября 1993 г. включительно.
11. В целях обеспечения
контроля за полнотой исчисления и перечисления в бюджетную систему налогов и
налоговых платежей налоговым органам следует в установленные п. 4 Указа
Президента Российской Федерации от 27 октября 1993 г. N 1773 сроки запросить у
банков и кредитных учреждений независимо от организационно-правовых форм и форм
собственности сведения о наличии всех счетов предприятий, учреждений и
организаций.
В случае отказа или
уклонения банка или кредитного учреждения от представления указанных сведений
либо представления недостоверных сведений государственные налоговые инспекции
по республикам в составе Российской Федерации, краям, областям, автономным
образованиям, г. г. Москве и Санкт-Петербургу незамедлительно направляют в
Государственную налоговую службу Российской Федерации необходимые материалы для
представления ходатайства Центральному банку России об отзыве выданной им
лицензии на проведение банковских операций.
В случае открытия счетов предприятиями,
учреждениями и организациями, находящимися на территории, контролируемой
другими налоговыми инспекциями, данные о них в 5-дневный срок сообщаются этим
инспекциям.
12. Государственные налоговые инспекции
по республикам в составе Российской Федерации, краям, областям, автономным
образованиям, г. г. Москве и Санкт-Петербургу информацию о результатах
проведения налоговой амнистии в соответствии с Указом Президента Российской
Федерации от 29.10.93 N 1773 представляют в Госналогслужбу Российской Федерации
в сроки и по форме согласно приложению.
Настоящие разъяснения незамедлительно
доведите до подведомственных налоговых и финансовых органов для руководства и
использования в практической работе, а также примите меры по ознакомлению с
ними налогоплательщиков, активно используя в этих целях средства массовой
информации.
Руководитель Государственной налоговой службы
Российской Федерации - государственный советник
налоговой службы 1 ранга
В.В.ГУСЕВ
Заместитель Министра финансов Российской
Федерации
С.В.АЛЕКСАШЕНКО
Приложение
к письму Госналогслужбы России
N ВГ-4-14/178н
и Минфина России
N 125
от 4 ноября 1993 г.
ЭКСПРЕСС-ИНФОРМАЦИЯ О ПРОВЕДЕНИИ НАЛОГОВОЙ
АМНИСТИИ
Представляется по состоянию на:
1 января 1994 г. (раздел I и II)
1 февраля 1994 г. (раздел III)
1 марта 1994 г. (раздел III)
1 апреля 1994 г. (раздел III)
Раздел I
────────────────────────┬────────────┬─────────────┬─────────────┐
Наименование
показателя │ Код строки │ Юридические │ Физические │
│ │ лица
│ лица │
────────────────────────┼────────────┼─────────────┼─────────────┤
А │ Б
│ 1 │ 2
│
────────────────────────┼────────────┼─────────────┼─────────────┤
Количество │ │ │ │
налогоплательщиков, │ │ │ │
объявивших о
своих│ │ │ │
неуплаченных налогах│ │ │ │
и налоговых платежах│ 01
│ │ │
Общая
сумма налога │ │ │ │
(платежа) │ 02
│ │ │
в том числе: │ │ │ │
сумма
налога на
│ │ │ │
прибыль (доход) │
03 │ │ │
НДС │ 04
│ │ │
местные налоги и │ │ │ │
сборы │ 05
│ │ │
Количество │ │ │ │
налогоплательщиков, │ │ │ │
ранее не │ │ │ │
зарегистрированных │ │ │ │
в налоговых органах,│ │ │ │
объявивших о
своих│ │ │ │
неуплаченных налогах│ │ │ │
и налоговых платежах│ 06
│ │ │
Общая
сумма налога │ │ │ │
(платежа) │ 07
│ │ │
в том числе: │ │ │ │
сумма налога на │ │ │ │
прибыль (доход) │
08 │ │ │
НДС │ 09
│ │ │
местные налоги и │ │ │ │
сборы │ 10
│ │ │
────────────────────────┴────────────┴─────────────┴─────────────┘
Раздел II
────────────────────────┬────────────┬─────────────┬─────────────┐
Наименование
показателя │ Код строки │ Юридические │ Физические │
│ │ лица
│ лица │
────────────────────────┼────────────┼─────────────┼─────────────┤
А │ Б
│ 1 │ 2
│
────────────────────────┼────────────┼─────────────┼─────────────┤
Количество │ │ │ │
налогоплательщиков, │ │ │ │
выявленных в │ │ │ │
результате
сведений │ │ │ │
банков и кредитных │ │ │ │
учреждений о наличии│ │ │ │
счетов │ 11
│ │ │
Сумма
доначисленного
│ │ │ │
налога (платежа) │
12 │ │ │
в том числе: │ │ │ │
сумма
сокрытой
│ │ │ │
прибыли (дохода) │
13 │ │ │
НДС │ 14
│ │ │
местные налоги и │ │ │ │
сборы │ 15
│ │ │
Штрафные
санкции │ 16
│ │ │
в том числе: │ │ │ │
за заниженную │ │ │ │
прибыль (доход) │
17 │ │ │
НДС
│ 18
│ │ │
местные налоги и │ │ │ │
сборы │ 19
│ │ │
────────────────────────┴────────────┴─────────────┴─────────────┘
Раздел III
────────────────────────┬────────────┬─────────────┬─────────────┐
Наименование
показателя │ Код строки │ Юридические │ Физические │
│ │ лица
│ лица │
────────────────────────┼────────────┼─────────────┼─────────────┤
А │ Б
│ 1 │ 2
│
────────────────────────┼────────────┼─────────────┼─────────────┤
Количество
проверок │ │ │ │
налогоплательщиков, │ │ │ │
объявивших о
своих│ │ │ │
неуплаченных налогах│ │ │ │
(платежах) │ 20
│ │ │
из них: │ │ │ │
установивших │ │ │ │
сокрытие налогов и │ │ │ │
налоговых платежей │
21 │ │ │
Сумма
доначисленного
│ │ │ │
налога (платежа) │
22 │ │ │
в том числе: │ │ │ │
сумма
сокрытой
│ │ │ │
прибыли (дохода) │
23 │ │ │
НДС │ 24
│ │ │
местные налоги и │ │ │ │
сборы │ 25
│ │ │
сумма налога на │ │ │ │
прибыль (доход) │
26 │ │ │
Штрафные
санкции │ 27
│ │ │
в том числе: │ │ │ │
за заниженную │ │ │ │
прибыль (доход) │
28 │ │ │
НДС │ 29
│ │ │
местные налоги и │ │ │ │
сборы │ 30
│ │ │
────────────────────────┴────────────┴─────────────┴─────────────┘