ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 18 октября 2006 г. N ШТ-6-03/1014@
О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ СТАТЬИ 3 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА
ОТ 22.07.2005 N 119-ФЗ
Федеральная
налоговая служба в связи с запросами налоговых органов о порядке применения
статьи 3 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений
в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании
утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 119-ФЗ) (с учетом положений
Федерального закона от 28.02.2006 N 28-ФЗ) сообщает
следующее.
Федеральный закон
от 28.02.2006 N 28-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3 Федерального закона "О
внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской
Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон) внес
изменения в пункты 1 и 2 статьи 3 Закона N
119-ФЗ.
Указанный Федеральный закон на основании
пункта 1 статьи 3 вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со
дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового
периода по налогу на добавленную стоимость. При этом данный Федеральный закон
(пункт 2 статьи 3) распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января
2006 года.
Учитывая, что Федеральный закон
опубликован 2 марта 2006 года в "Российской газете" N 42, то датой
вступления его в силу является 1 мая 2006 года (для налогоплательщиков, у
которых налоговым периодом является календарный месяц) и 1 июля 2006 года (для
налогоплательщиков, у которых налоговым периодом является квартал).
1. В соответствии с
пунктом 1 статьи 3 Закона N 119-ФЗ суммы налога на добавленную стоимость,
предъявленные налогоплательщику подрядными организациями
(заказчиками-застройщиками) и уплаченные им при проведении капитального
строительства, которые не были приняты к вычету до 1 января 2005 года, подлежат
вычету по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного
капитального строительства, используемых для осуществления операций,
признаваемых объектами налогообложения, или вычету при реализации
объекта незавершенного капитального строительства в порядке, установленном
главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно пункту 52
Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных
Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (зарегистрирован в Минюсте России
21.11.2003 N 5252), допускается объекты недвижимости, по которым закончены
капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по
приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и
фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учету в качестве
основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.
В связи с
изложенным, для целей применения пункта 1 статьи 3 Закона N 119-ФЗ объекты
завершенного капитального строительства считаются принятыми на учет в том
налоговом периоде, в котором оформлены первичные учетные документы,
подтверждающие дату ввода объекта в эксплуатацию.
2. Согласно пункту 2
статьи 3 Закона N 119-ФЗ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные
налогоплательщику с 1 января 2005 года до 1 января 2006 года подрядными
организациями (заказчиками-застройщиками) и уплаченные им при проведении
капитального строительства и не принятые к вычету в установленном порядке,
подлежат вычетам в течение 2006 года равными долями по налоговым периодам.
Из указанной нормы
следует, что суммы налога, уплаченные налогоплательщиком подрядным организациям
при проведении ими капитального строительства, принимаются к вычету в размере
1/12 (для налогоплательщиков, у которых налоговым периодом является календарный
месяц) либо 1/4 (для налогоплательщиков, у которых налоговым периодом является
квартал) доли от общей суммы НДС, предъявленной налогоплательщику с 1 января
2005 года до 1 января 2006 года подрядными
организациями (заказчиками-застройщиками).
Указанный порядок применения налоговых
вычетов предусмотрен только в отношении сумм налога на добавленную стоимость,
предъявленных налогоплательщику подрядными организациями
(заказчиками-застройщиками) при выставлении ими счетов-фактур и уплаченных
налогоплательщиком при проведении капитального строительства (то есть по
объектам недвижимости, строительство которых не закончено до 01.01.2006).
Например, сумма НДС, предъявленная
подрядчиками при проведении ими капитального строительства с 01.01.2005 по
31.12.2005, составляет 1200;
сумма НДС, подлежащая вычету в
соответствии с пунктом 2 статьи 3 Закона 119-ФЗ, составляет 1/12 от 1200, то
есть 100 (налоговой период - календарный месяц).
|
Налоговый
период
|
Сумма НДС,
фактически
уплаченная
налогоплательщиком
|
Сумма НДС,
подлежащая вычету
|
|
2005 г.
|
550
|
-
|
|
2006 г.
|
|
|
|
январь
|
-
|
100
|
|
февраль
|
-
|
100
|
|
март
|
-
|
100
|
|
апрель
|
-
|
100
|
|
май
|
-
|
100
|
|
июнь
|
-
|
50
|
|
июль
|
150
|
150
|
|
август
|
-
|
|
|
сентябрь
|
-
|
-
|
|
октябрь
|
500
|
300
|
|
ноябрь
|
-
|
100
|
|
декабрь
|
-
|
100
|
|
Итого 2005 - 2006
гг.
|
1200
|
1200
|
В случае если
налогоплательщик в налоговых периодах за январь - апрель 2006 г. принял к
вычету в размере 1/12 доли сумму налога, предъявленного подрядной организацией
с 1 января 2005 года до 1 января 2006 года, но не уплаченного им подрядной
организации, то в книгу покупок за январь - апрель 2006 г. следует внести
изменения в порядке, установленном пунктом 7 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок
и книг продаж, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации
от 02.12.2000 N 914 (в редакции Постановления Правительства Российской
Федерации от 11.05.2006 N 283), и приложением N 4 к данным Правилам.
3. В случае если
работы, выполняемые подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) по
строительству объекта недвижимости завершены до 01.01.2006, но объект
недвижимости до указанной даты не введен в эксплуатацию, то суммы налога на
добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком подрядным организациям,
подлежат вычету в порядке, установленном пунктом 5 статьи 172 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в редакции, действовавшей до
вступления в силу Закона N 119-ФЗ (т.е. до 1 января 2006 года).
4. Обращаем внимание на
то, что особый порядок применения вычетов сумм налога, предъявленных
налогоплательщику до 1 января 2006 года по товарам, в том числе оборудованию к
установке, приобретенным этим налогоплательщиком и использованным для
строительно-монтажных работ, выполняемых подрядными организациями, а также сумм
налога, предъявленных ему сторонними организациями по работам (услугам),
приобретенным для осуществления строительства объекта (в частности, при
проведении экспертизы, приобретении проектной документации, получении
разрешений на строительство и т.п.), статьей 3 Закона N 119-ФЗ не установлен, в
связи с чем указанные суммы налога подлежат вычетам в
порядке, установленном пунктом 5 статьи 172 Кодекса в редакции, действовавшей
до вступления в силу Закона N 119-ФЗ (т.е. до 1 января 2006 года).
С Министерством финансов Российской Федерации
согласовано (письмо Минфина России от 13.10.2006 N 03-04-15/179).
Т.В.ШЕВЦОВА