ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 27 октября 2006 г. N ШТ-6-03/1040@
О НАПРАВЛЕНИИ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ
ОТ 03.03.2006 N 03-04-15/52
Федеральная налоговая служба направляет
письмо Министерства финансов Российской Федерации от 03.03.2006 N 03-04-15/52
по вопросу налогообложения сумм, перечисленных арендатором арендодателю в
порядке компенсации расходов арендодателя по оплате электроэнергии в рамках
договоров, согласно которым стоимость услуг по аренде помещения не включает
оплату электроэнергии.
Т.В.ШЕВЦОВА
Приложение
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 марта 2006 г. N 03-04-15/52
В связи с письмом
по вопросам применения налога на добавленную стоимость в отношении сумм, перечисленных арендатором арендодателю в порядке компенсации
расходов арендодателя по оплате электроэнергии в рамках договоров, согласно
которым стоимость услуг по аренде помещения не включает оплату электроэнергии,
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146
главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на
добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг),
а также передаче имущественных прав на территории Российской Федерации.
В соответствии с
пунктом 1 статьи 539 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору
энергоснабжения энергоснабжающая организация
обязуется подавать абоненту (потребителю) через присоединенную сеть энергию, а
абонент обязуется оплачивать принятую энергию, а также соблюдать
предусмотренный договором режим ее потребления, обеспечивать безопасность
эксплуатации находящихся в его ведении энергетических сетей и исправность
используемых им приборов и оборудования, связанных с потреблением энергии. При этом Постановлением Высшего Арбитражного Суда Российской
Федерации от 8 декабря 1998 г. N 5905/98 предусмотрено, что в указанном случае
абонентом является лицо, на балансе которого числится объект, потребляющий
энергию.
Кроме того, согласно Постановлению
Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 6 апреля 2000 г. N
7349/99 арендодатель не может являться энергоснабжающей
организацией для арендатора, поскольку сам в качестве абонента получает
электроэнергию для снабжения здания у энергоснабжающей
организации.
Учитывая изложенное,
относить операции по поставке (отпуску) электроэнергии, осуществляемые в рамках
вышеназванных договоров, к операциям по реализации товаров для целей налога на
добавленную стоимость оснований не имеется. В связи с этим данные операции
объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не являются и,
соответственно, счета-фактуры по электроэнергии, потребленной арендатором,
арендодателем не выставляются.
На основании норм статьи 170 Кодекса
суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные покупателю при
приобретении товаров (работ, услуг) в случае их использования для осуществления
операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, к вычету не
принимаются, а учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг). В связи с
этим по договорам, согласно которым в стоимость услуг по аренде помещения
оплата электроэнергии не включается, у арендодателя не подлежат вычету суммы
налога на добавленную стоимость по электроэнергии, предъявленные ему энергоснабжающей организацией, в части электроэнергии,
потребленной арендатором.
Учитывая, что арендатор компенсирует
расходы арендодателя на оплату электроэнергии и поэтому не имеет счета-фактуры
по потребленной им электроэнергии, права на вычет налога на добавленную
стоимость, перечисленного арендатором арендодателю в составе суммы компенсации,
у арендатора не возникает.
Заместитель директора
Департамента
Н.А.КОМОВА