ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 16 апреля 2008 г. N ШС-6-3/288
О ПРЕДСТАВЛЕНИИ ЕДИНОЙ (УПРОЩЕННОЙ) ДЕКЛАРАЦИИ
Федеральная налоговая служба по вопросу
представления единой (упрощенной) налоговой декларации в части налога на
добавленную стоимость налогоплательщиками, в том числе иностранными
организациями, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации
через несколько подразделений, подведомственных различным налоговым органам,
сообщает следующее.
1. По вопросу представления единой
(упрощенной) налоговой декларации в части налога на добавленную стоимость
организациями (индивидуальными предпринимателями), являющимися
налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, в случае, если организации
(индивидуальные предприниматели) в налоговом периоде осуществляли операции,
подлежащие отражению в декларации по налогу на добавленную стоимость.
Приказом Минфина России от 07.11.2006 N
136н утверждена форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость
(далее - декларация по НДС) и порядок ее заполнения (далее - Порядок заполнения
декларации по НДС).
Согласно пункту 3 Порядка заполнения
декларации по НДС титульный лист и раздел 1 декларации по НДС представляют все
налогоплательщики. Разделы 2 - 9, а также приложение к декларации включаются в
состав представляемой в налоговый орган декларации по НДС при осуществлении
налогоплательщиком соответствующих операций.
При этом также установлено, что при
отсутствии финансово-хозяйственной деятельности, а также в иных случаях,
предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс),
налогоплательщик представляет налоговую декларацию по упрощенной форме,
утверждаемой Министерством финансов Российской Федерации.
Форма единой (упрощенной) налоговой
декларации (далее - единая декларация) и порядок ее заполнения (далее - Порядок
заполнения единой декларации) утверждены Приказом Минфина России от 10.07.2007
N 62н.
Согласно Порядку заполнения единой
декларации единая декларация представляется лицами, признаваемыми
налогоплательщиками по одному или нескольким налогам, не осуществляющими
операции, в результате которых происходит движение денежных средств на их
счетах в банках (в кассе организации), и не имеющими по этим налогам объектов
налогообложения, по данным налогам.
Принимая во внимание указанные положения,
организации (индивидуальные предприниматели), являющиеся налогоплательщиками
налога на добавленную стоимость, представляют в налоговый орган единую
декларацию в части налога на добавленную стоимость только в том случае, если
организации (индивидуальные предприниматели) в налоговом периоде не
осуществляли операций, подлежащих отражению в декларации по НДС.
Так, например, в
случае, если организацией или индивидуальным предпринимателем, являющимися
налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, в налоговом периоде не
осуществлялись операции, в результате которых происходило движение денежных
средств на их счетах в банках (в кассе организации), и не имелось по налогу на
добавленную стоимость объектов налогообложения, но совершались операции,
подлежащие отражению в декларации по НДС, в частности:
- операции, не подлежащие налогообложению
налогом на добавленную стоимость, не признаваемые объектом налогообложения,
местом реализации которых не признается территория Российской Федерации (при
совершении данных операций налогоплательщик обязан представить в налоговый
орган декларацию по НДС, включающую раздел 9 декларации по НДС);
- в случае возникновения права на
применение налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг),
обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально
подтверждена (не подтверждена) в предыдущих налоговых периодах (суммы налоговых
вычетов подлежат отражению в разделах 6 и 8 декларации по НДС),
данные организация или индивидуальный
предприниматель представят в налоговый орган только декларацию по НДС,
включающую соответствующие разделы декларации по НДС.
2. По вопросу представления единой
декларации иностранными организациями, в случае, если одним или несколькими
подразделениями иностранной организации не совершалось операций, признаваемых
объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, в то время как
другими подразделениями данной организации такие операции совершались, и
уполномоченным подразделением иностранной организации была представлена в
налоговый орган декларация по НДС.
Пунктом 3 статьи 144 Кодекса установлено,
что иностранные организации, имеющие на территории Российской Федерации
несколько подразделений (представительств, отделений), самостоятельно выбирают
подразделение, по месту налоговой регистрации которого они будут представлять
налоговые декларации и уплачивать налог на добавленную стоимость в целом по
операциям всех находящихся на территории Российской Федерации подразделений
иностранной организации. О своем выборе иностранные организации обязаны
письменно уведомить налоговые органы по месту нахождения своих подразделений,
зарегистрированных на территории Российской Федерации.
Централизованный порядок представления
налоговых деклараций, установленный пунктом 3 статьи 144 Кодекса, действует как
в отношении представления декларации по НДС, так и в отношении единой декларации
в части налога на добавленную стоимость.
Следовательно, единая декларация в части
налога на добавленную стоимость должна представляться уполномоченным
подразделением иностранной организации и только в том случае, если ни одним
подразделением данной иностранной организации в налоговом периоде не
совершалось операций, подлежащих отражению в декларации по НДС.
Заместитель руководителя
Федеральной налоговой службы
С.Н.ШУЛЬГИН