| PismoChinovnika.Ru | Контакты |
 


 

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

 

ПИСЬМО

от 10 апреля 2009 г. N ШС-22-3/279@

 

О ПОРЯДКЕ ЗАПОЛНЕНИЯ ПРИЛОЖЕНИЯ К НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ

ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, УТВЕРЖДЕННОЙ ПРИКАЗОМ

МИНФИНА РОССИИ ОТ 07.11.2006 N 136Н, В СЛУЧАЕ ПРОВЕДЕНИЯ

МОДЕРНИЗАЦИИ (РЕКОНСТРУКЦИИ) ОБЪЕКТА НЕДВИЖИМОСТИ

 

Федеральная налоговая служба в связи с поступающими запросами от налоговых органов и налогоплательщиков о порядке заполнения Приложения к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н (далее - Приложение), в случае проведения модернизации (реконструкции) объекта недвижимости сообщает следующее.

1. В отношении порядка заполнения Приложения в случае, если модернизируемый (реконструируемый) объект не исключается из состава амортизируемого имущества и используется в деятельности налогоплательщика, необходимо учитывать следующее.

В соответствии с абзацем четвертым пункта 6 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога, предъявленные налогоплательщику при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости (основных средств), при приобретении недвижимого имущества (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, принятые к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости (основные средства) в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 Кодекса, за исключением основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

В случае, указанном в абзаце четвертом пункта 6 статьи 171 Кодекса, налогоплательщик обязан по окончании каждого календарного года в течение десяти лет начиная с года, в котором наступил момент, указанный в пункте 4 статьи 259 Кодекса (до 01.01.2009 - в абзаце втором пункта 2 статьи 259 Кодекса), в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из десяти, отражать восстановленную сумму налога. Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из одной десятой суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле.

Указанная сумма налога отражается в графе 11 по строке 020 Приложения.

Согласно пункту 27 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

Таким образом, в случае если до истечения 15 лет, указанных в абзаце четвертом пункта 6 статьи 171 Кодекса, произведена модернизация (реконструкция) объекта недвижимости, приводящая к изменению его первоначальной стоимости, то на сумму налога, заявленную к вычету по строительно-монтажным работам, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ при проведении модернизации (реконструкции), заполняется отдельное Приложение.

При этом данное отдельное Приложение заполняется налогоплательщиком (инвестором) в течение 10 лет начиная с года, в котором на основании пункта 4 статьи 259 Кодекса (до 01.01.2009 - на основании абзаца второго пункта 2 статьи 259 Кодекса) производится начисление амортизации с измененной первоначальной стоимости объекта недвижимости.

Например. Первоначальная стоимость приобретенного налогоплательщиком по договору купли-продажи объекта недвижимости, введенного в эксплуатацию 25 января 2006 года, составила 1000 ед. Сумма НДС, принятая к вычету при его приобретении, составила 180 ед. Расчет 1/10 суммы налога в размере 18 ед., подлежащей восстановлению в соответствующей доле, производится в течение 10 лет, начиная с 2006 по 2015 год включительно. С апреля по сентябрь 2008 года произведена модернизация (реконструкция), измененная первоначальная стоимость данного объекта недвижимости без учета НДС составила 1500 ед. Стоимость выполненных подрядной организацией работ по модернизации (реконструкции), а также товаров, приобретенных налогоплательщиком и переданных на давальческой основе подрядной организации для выполнения строительно-монтажных работ при проведении модернизации (реконструкции) и работ, услуг, приобретенных налогоплательщиком для выполнения указанных работ, без учета НДС составила 500 ед. Сумма НДС, принятая к вычету по выполненным работам по модернизации (реконструкции) и по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ при проведении модернизации (реконструкции), составила 90 ед. Начисление амортизации с измененной первоначальной стоимости объекта недвижимости производится начиная с 1 октября 2008 года.

В указанном примере, начиная с 2008 года (за последний налоговый период 2008 года), налогоплательщик заполняет 2 листа Приложения.

В графе 9 по строке 020 первого листа Приложения указывается сумма налога, рассчитываемая исходя из 1/10 суммы налога, первоначально принятой к вычету при его приобретении (то есть 18 ед.). Этот лист Приложения заполняется на протяжении 10 лет, с 2006 (за последний налоговый период 2006 года) по 2015 годы (за последний налоговый период 2015 года).

В графе 9 по строке 020 отдельного второго листа Приложения указывается сумма налога, рассчитываемая исходя из 1/10 сумм налога, принятых к вычету по выполненным работам по модернизации (реконструкции) объекта, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ при проведении модернизации (реконструкции) (то есть 90 : 10 = 9 ед.). Данный расчет 1/10 суммы налога, подлежащей восстановлению в соответствующей доле, производится в течение 10 лет, начиная с 2008 по 2017 год включительно. Соответственно этот второй лист Приложения заполняется на протяжении 10 лет, с 2008 (за последний налоговый период 2008 года) по 2017 годы (за последний налоговый период 2017 года).

При этом по строке 020 в графах 2 - 7 отдельного второго листа Приложения указывается:

- в графе 2 "Код операции по объекту недвижимости" - код 1011801 или 1011802 из Раздела V "Операции по объектам недвижимости" Приложения N 1 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденному Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н, в данном примере - 1011801;

- в графе 3 "Наименование объекта недвижимости" - реконструкция;

- в графе 4 "Дата ввода объекта недвижимости в эксплуатацию для исчисления амортизации (число, месяц, год)" - дата ввода объекта недвижимости в эксплуатацию для исчисления амортизации (в бухгалтерском учете) до момента модернизации (реконструкции), в данном примере - 25.01.2006;

- в графе 5 "Дата начала начисления амортизационных отчислений по объекту недвижимости (число, месяц, год)" - дата начала начисления амортизации в соответствии с пунктом 4 статьи 259 Кодекса (до 01.01.2009 - в соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 259 Кодекса) с измененной первоначальной стоимости объекта недвижимости, в данном примере - 01.10.2008;

- в графе 6 "Стоимость объекта недвижимости на дату ввода объекта в эксплуатацию без учета НДС" - стоимость выполненных работ по модернизации (реконструкции), а также товаров (работ, услуг), приобретенных для выполнения строительно-монтажных работ при проведении модернизации (реконструкции), без учета НДС, в данном примере - 500 ед.;

- в графе 7 "Сумма НДС, принятая к вычету по объекту недвижимости" - сумма НДС, принятая к вычету по выполненным работам по модернизации (реконструкции), а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ при проведении модернизации (реконструкции), в данном примере - 90 ед.

В том случае когда срок проведения модернизации (реконструкции) превышает один календарный год (несколько календарных лет), но объект недвижимости в периоде проведения модернизации (реконструкции) данного объекта продолжает эксплуатироваться, то Приложение по объекту недвижимости и отдельное Приложение по строительно-монтажным работам, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ при проведении модернизации (реконструкции) данного объекта недвижимости, заполняется в порядке, аналогичном порядку, изложенному выше.

2. В отношении порядка заполнения Приложения в случае, если модернизируемый (реконструируемый) объект недвижимости исключается из состава амортизируемого имущества и не используется в деятельности налогоплательщика, необходимо учитывать следующее.

Если до истечения 15 лет, указанных в абзаце четвертом пункта 6 статьи 171 Кодекса, модернизируемый (реконструируемый) объект исключается из состава амортизируемого имущества, и не используется в деятельности налогоплательщика менее одного календарного года, то Приложение по объекту недвижимости и отдельное Приложение по строительно-монтажным работам, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ при проведении модернизации (реконструкции) данного объекта недвижимости, также заполняется в порядке, аналогичном вышеизложенному.

В том случае если до истечения 15 лет, указанных в абзаце четвертом пункта 6 статьи 171 Кодекса, модернизируемый (реконструируемый) объект исключается из состава амортизируемого имущества и не используется в деятельности налогоплательщика один или несколько полных календарных лет, то в данном случае за истекший календарный год (календарные годы) налогоплательщиком в графах 1 - 11 по строке 020 Приложения ставятся прочерки.

При этом необходимо учитывать, что после завершения модернизации (реконструкции) и введения объекта недвижимости в эксплуатацию с измененной первоначальной стоимостью расчет 1/10 суммы налога, подлежащей восстановлению на основании положений абзацев четвертого и пятого пункта 6 статьи 171 Кодекса, производится в следующем порядке.

Из суммы налога, принятой к вычету по объекту недвижимости, отражаемой в графе 7 по строке 020 Приложения, вычитается сумма показателей строк, отражаемых в графе 9 по строке 020 Приложения за истекшие календарные годы, предшествовавшие году, в котором использование объекта в хозяйственной деятельности было приостановлено для произведения модернизации (реконструкции). Полученная разница суммы налога распределяется к восстановлению пропорционально (то есть равными частями) оставшимся до окончания десятилетнего срока годам, начиная с года, в котором на основании пункта 4 статьи 259 Кодекса (до 01.01.2009 - на основании абзаца второго пункта 2 статьи 259 Кодекса) производится начисление амортизации с измененной первоначальной стоимости объекта недвижимости (Приложение N 1).

На сумму налога на добавленную стоимость, принятую к вычету по строительно-монтажным работам, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ при проведении модернизации (реконструкции) данного объекта недвижимости, начиная с календарного года, в котором на основании пункта 4 статьи 259 Кодекса (до 01.01.2009 - на основании абзаца второго пункта 2 статьи 259 Кодекса) производится начисление амортизации с измененной первоначальной стоимости объекта недвижимости, заполняется отдельное Приложение (Приложение N 2).

Например. Первоначальная стоимость объекта недвижимости (приобретенного налогоплательщиком по договору купли-продажи), введенного в эксплуатацию 25 января 2006 года, составила 1000 ед. Сумма НДС, принятая к вычету при его приобретении, составила 180 ед. Амортизация в соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 259 Кодекса начисляется с 1 февраля 2006 года. С ноября 2007 года по февраль 2009 года производилась модернизация (реконструкция). Измененная первоначальная стоимость данного объекта недвижимости без учета НДС составила 1500 ед. Стоимость выполненных подрядной организацией работ по модернизации (реконструкции), а также товаров, приобретенных налогоплательщиком и переданных на давальческой основе подрядной организации для выполнения строительно-монтажных работ при проведении модернизации (реконструкции), и работ, услуг, приобретенных налогоплательщиком для выполнения указанных выше работ, без учета НДС составила 500 ед. Сумма НДС, принятая к вычету по выполненным работам по модернизации (реконструкции) и по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ при проведении модернизации (реконструкции), составила 90 ед. Данный объект введен в эксплуатацию 15.03.2009, начисление амортизации с измененной первоначальной стоимости объекта недвижимости производится начиная с 1 апреля 2009 года.

В указанном примере налогоплательщик за 2006 и 2007 годы заполняет Приложение по приобретенному объекту недвижимости в общеустановленном порядке.

Начиная с 2009 года в графе 9 по строке 020 Приложения по объекту недвижимости указывается сумма налога, в размере 20,6 ед., рассчитанная как: {180 - (18 + 18)} : 7 = 20,6 ед.

При этом:

180 ед. - сумма налога, принятая к вычету по приобретенному в 2006 году объекту недвижимости;

(18 + 18) ед. - суммарный расчет 1/10 суммы налога, подлежащей восстановлению за два истекших (2006 и 2007) календарных года;

7 - количество лет, оставшихся до окончания десятилетнего срока, начиная с года, в котором на основании пункта 4 статьи 259 Кодекса (до 01.01.2009 - на основании абзаца второго пункта 2 статьи 259 Кодекса) производится начисление амортизации с измененной первоначальной стоимости объекта недвижимости (2009 - 2015 гг.).

Указанная сумма налога отражается в графе 9 по строке 020 Приложения с 2009 по 2015 год включительно (Приложение N 1).

За последний налоговый период 2009 года налогоплательщик начинает заполнять отдельное Приложение по строительно-монтажным работам, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ при проведении модернизации (реконструкции) данного объекта недвижимости (отдельное Приложение будет заполняться 10 лет, т.е. до 2018 года включительно).

В графе 9 по строке 020 отдельного листа Приложения по работам по модернизации (реконструкции), а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ при проведении модернизации (реконструкции) данного объекта недвижимости, указывается сумма налога, рассчитываемая исходя из 1/10 суммы налога, принятой к вычету по этим товарам (работам, услугам) (то есть 90 : 10 = 9 ед.). Данный расчет 1/10 суммы налога, подлежащей восстановлению в соответствующей доле, производится в течение 10 лет, с 2009 по 2018 год включительно (Приложение N 2).

С Министерством финансов Российской Федерации согласовано (письмо Минфина России от 24.03.2009 N 03-07-15/47)

 

Действительный государственный

советник Российской Федерации

2 класса

С.Н.ШУЛЬГИН


 

Приложение 1

к письму

Федеральной налоговой службы

от 10.04.2009 N ШС-22-3/279

 

ПОРЯДОК

ЗАПОЛНЕНИЯ НА ПРОТЯЖЕНИИ 10 ЛЕТ ГРАФ 1 - 11 СТРОКИ 020

ПРИЛОЖЕНИЯ К ПОРЯДКУ ЗАПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ

ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, УТВЕРЖДЕННОМУ

ПРИКАЗОМ МИНФИНА РОССИИ ОТ 07.11.2006 N 136Н

ПО ОБЪЕКТУ НЕДВИЖИМОСТИ

 

За ка-
лендар-
ный год
(истек-
шие ка-
лендар-
ные   
годы) 

Код    
операции
по     
объекту
недвижи-
мости  

Наимено-
вание  
объекта
недвижи-
мости  
<*>    

Дата ввода
объекта не-
движимости
в эксплуа-
тацию для 
исчисления
амортизации
(число, ме-
сяц, год) 

Дата нача-
ла начис-
ления    
амортиза-
ционных  
отчислений
по объекту
недвижи- 
мости    
(число,  
месяц,   
год)     

Стоимость
объекта 
недвижи-
мости на
дату вво-
да объек-
та в    
эксплуа-
тацию без
учета НДС

Сумма
НДС, 
приня-
тая к
вычету
по   
объек-
ту   
недви-
жимос-
ти   

Дата начала
использова-
ния объекта
недвижимос-
ти для опе-
раций, ука-
занных в п.
2 ст. 170 
Налогового
кодекса   
Российской
Федерации 
(число, ме-
сяц, год) 
<*>       

1/10   
часть  
суммы  
НДС,   
принятой
к вычету
по     
объекту
недвижи-
мости  
(гр. 7 x
1/10)  

Доля отгру-
женных то-
варов (ра-
бот, ус-  
луг), иму-
щественных
прав, не  
облагаемых
НДС, в об-
щей стои- 
мости от- 
грузки (%)
<*>       

Сумма НДС,
подлежащая
восстанов-
лению и   
уплате в  
бюджет за 
календарный
год (истек-
шие кален-
дарные го-
ды) (гр. 9
x гр. 10 /
100) <*>  

1  

2   

3   

4    

5    

6   

7  

8    

9   

10    

11    

2006

1011803

 

25.01.06

01.02.06

1000  

180 

 

18  

 

 

2007

 

 

 

 

 

 

 

18  

 

 

-  

 

 

 

 

 

 

 

-   

 

 

2009

 

 

 

 

 

 

 

20,6 

 

 

2010

 

 

 

 

 

 

 

20,6 

 

 

2011

 

 

 

 

 

 

 

20,6 

 

 

2012

 

 

 

 

 

 

 

20,6 

 

 

2013

 

 

 

 

 

 

 

20,6 

 

 

2014

 

 

 

 

 

 

 

20,6 

 

 

2015

 

 

 

 

 

 

 

20,6 

 

 

 

--------------------------------

<*> Графы 3, 8, 10 и 11 не заполнены в связи с тем, что в примере отсутствуют конкретные условия, необходимые для заполнения этих граф.

 

 

 

 

 

Приложение 2

к письму

Федеральной налоговой службы

от 10.04.2009 N ШС-22-3/279

 

ПОРЯДОК

ЗАПОЛНЕНИЯ НА ПРОТЯЖЕНИИ 10 ЛЕТ ГРАФ 1 - 11 СТРОКИ 020

ПРИЛОЖЕНИЯ К ПОРЯДКУ ЗАПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ

ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, УТВЕРЖДЕННОМУ ПРИКАЗОМ

МИНФИНА РОССИИ ОТ 07.11.2006 N 136Н, ПО ВЫПОЛНЕННЫМ РАБОТАМ

ПО МОДЕРНИЗАЦИИ (РЕКОНСТРУКЦИИ), А ТАКЖЕ ПО ТОВАРАМ

(РАБОТАМ, УСЛУГАМ), ПРИОБРЕТЕННЫМ ДЛЯ ВЫПОЛНЕНИЯ

СТРОИТЕЛЬНО-МОНТАЖНЫХ РАБОТ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ

МОДЕРНИЗАЦИИ (РЕКОНСТРУКЦИИ)

 

За ка-
лендар-
ный год
(истек-
шие ка-
лендар-
ные   
годы) 

Код    
операции
по     
объекту
недвижи-
мости  

Наименование
объекта  
недвижимости

Дата ввода
объекта не-
движимости
в эксплуа-
тацию для 
исчисления
амортизации
(число, ме-
сяц, год) 

Дата нача-
ла начис-
ления    
амортиза-
ционных  
отчислений
по объекту
недвижи- 
мости    
(число,  
месяц,   
год)     

Стоимость
объекта 
недвижи-
мости на
дату вво-
да объек-
та в    
эксплуа-
тацию без
учета НДС

Сумма
НДС, 
приня-
тая к
вычету
по   
объек-
ту   
недви-
жимос-
ти   

Дата начала
использова-
ния объекта
недвижимос-
ти для опе-
раций, ука-
занных в п.
2 ст. 170 
Налогового
кодекса   
Российской
Федерации 
(число, ме-
сяц, год) 
<*>       

1/10   
часть  
суммы  
НДС,   
принятой
к вычету
по     
объекту
недвижи-
мости  
(гр. 7 x
1/10)  

Доля отгру-
женных то-
варов (ра-
бот, ус-  
луг), иму-
щественных
прав, не  
облагаемых
НДС, в об-
щей стои- 
мости от- 
грузки (%)
<*>       

Сумма НДС,
подлежащая
восстанов-
лению и   
уплате в  
бюджет за 
календарный
год (истек-
шие кален-
дарные го-
ды) (гр. 9
x гр. 10 /
100) <*>  

1  

2   

3     

4    

5    

6   

7  

8    

9   

10    

11    

2009

1011801

реконструкция

25.01.06

01.04.09

500  

90 

 

9   

 

 

2010

 

 

 

 

 

 

 

9   

 

 

2011

 

 

 

 

 

 

 

9   

 

 

2012

 

 

 

 

 

 

 

9   

 

 

2013

 

 

 

 

 

 

 

9   

 

 

2014

 

 

 

 

 

 

 

9   

 

 

2015

 

 

 

 

 

 

 

9   

 

 

2016

 

 

 

 

 

 

 

9   

 

 

2017

 

 

 

 

 

 

 

9   

 

 

2018

 

 

 

 

 

 

 

9   

 

 

 

--------------------------------

<*> Графы 8, 10 и 11 не заполнены в связи с тем, что в примере отсутствуют конкретные условия, необходимые для заполнения этих граф.

 

По строке 020 в графах 2 - 7 указывается:

- в графе 2 "Код операции по объекту недвижимости" - код 1011801 или 1011802 из Раздела V "Операции по объектам недвижимости" Приложения 1 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденному Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н;

- в графе 3 "Наименование объекта недвижимости" - реконструкция;

- в графе 4 "Дата ввода объекта недвижимости в эксплуатацию для исчисления амортизации (число, месяц, год)" - дата ввода объекта недвижимости в эксплуатацию для исчисления амортизации (в бухгалтерском учете) до момента модернизации (реконструкции);

- в графе 5 "Дата начала начисления амортизационных отчислений по объекту недвижимости (число, месяц, год)" - дата начала начисления амортизации в соответствии с пунктом 4 статьи 259 Кодекса (до 01.01.2009 - в соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 259 Кодекса) с измененной первоначальной стоимости объекта недвижимости;

- в графе 6 "Стоимость объекта недвижимости на дату ввода объекта в эксплуатацию без учета НДС" - стоимость выполненных работ по модернизации (реконструкции), а также товаров (работ, услуг), приобретенных для выполнения строительно-монтажных работ при проведении модернизации (реконструкции), без учета НДС;

- в графе 7 "Сумма НДС, принятая к вычету по объекту недвижимости" - сумма НДС, принятая к вычету по выполненным работам по модернизации (реконструкции), а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ при проведении модернизации (реконструкции).

 

 






Яндекс цитирования


Интернет портал официальных письменных разъяснений от органов государственной власти РФ.
Настоящий проект создан специально для разъяснения и правильного понимания Российского законодательства всеми гражданами РФ.
Проект призван помочь Вам в борьбе с существующей бюрократией.
Если администрация предприятия (работодатель, поставщик услуг, продукции) или чиновники местного значения попирают Ваши законные права, то самое правильное и выгодное для Вас решение - найти на данном сайте письмо с официальным разъяснением по аналогичной проблеме и предъявить его Вашим "обидчикам" с целью восстановления справедливости и повышения их юридической грамотности. Материалы сайта помогут также составить Вам грамотное обращение (жалобу, требование, заявление) с указанием мнения (ссылки на официальное письмо) вышестоящего органа государственной власти.

Внимание! В соответствии с Гражданским кодексом РФ не являются объектами авторских прав официальные документы государственных органов и органов местного самоуправления муниципальных образований, в том числе законы, другие нормативные акты, судебные решения, иные материалы законодательного, административного и судебного характера, официальные документы международных организаций, а также их официальные переводы. Все документы (письма) данного ресурса исходят от государственных органов и имеют официальный характер, поэтому все они не считаются объектами авторского права на территории России. В связи с этим Вы можете использовать любые материалы данного сайта без каких-либо ограничений и по своему усмотрению.

© www.PismoChinovnika.Ru, 2011 - 2018