МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 5 мая 2010 г. N ШС-37-3/1162@
О НАПРАВЛЕНИИ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ
В ОТНОШЕНИИ ПРИЗНАНИЯ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
С 01.01.2010 РАСХОДОВ В ВИДЕ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ
Федеральная
налоговая служба направляет для руководства и использования в работе письмо
Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 23.04.2010 N
03-03-05/85 (далее - письмо Минфина России) о порядке признания в целях
налогообложения прибыли страховых взносов в Пенсионный фонд Российской
Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования
Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с
материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и
территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное
медицинское страхование.
Доведите указанное письмо Минфина России
до подведомственных налоговых органов и налогоплательщиков.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
Приложение
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23 апреля 2010 г. N 03-03-05/85
В связи с
многочисленными запросами налогоплательщиков по вопросам, касающимся признания
в целях налогообложения прибыли страховых взносов в Пенсионный фонд Российской
Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования
Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного
медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского
страхования на обязательное медицинское страхование, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики направляет свою позицию по данным
вопросам для руководства и использования в работе.
1. С 1 января 2010 года
в соответствии с пунктом 2 статьи 24 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ
"О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской
Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов
(положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием
Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской
Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного
медицинского страхования" утратила силу глава 24 "Единый социальный налог"
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Одновременно
вступил в силу Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых
взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования
Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и
территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее -
Федеральный закон N 212-ФЗ), регулирующий отношения, связанные с исчислением и
уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской
Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное
страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством,
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды
обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование
(далее - страховые взносы).
Данные страховые взносы следует учитывать
в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на
основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
2. Статья 9 Федерального закона N 212-ФЗ
устанавливает перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для
плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим
лицам.
Выплаты и иные вознаграждения физическим
лицам, не поименованные в вышеназванной норме, подлежат обложению страховыми
взносами.
Таким образом, порядок исчисления
страховых взносов, вступивший в действие с 1 января 2010 года, не увязан с
учетом выплат и иных вознаграждений физическим лицам в составе расходов в целях
налогообложения прибыли.
В том случае, если налогоплательщик с 1
января 2010 г. осуществляет выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не
учитываемые при налогообложении прибыли, но при этом в соответствии с
Федеральным законом N 212-ФЗ подлежащие обложению страховыми взносами,
необходимо учитывать следующее.
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в
целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму
произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265
НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
При этом статья 270 НК РФ не содержит
положений, не позволяющих учесть при налогообложении прибыли страховые взносы,
начисленные на выплаты и вознаграждения, которые не признаются расходами в
целях главы 25 НК РФ.
Таким образом, страховые взносы,
начисленные в отношении как учитываемых, так и не учитываемых при
налогообложении прибыли выплат и иных вознаграждений работникам, признаются в
составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в
соответствии с подпунктом 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
3. Что касается момента признания
указанных расходов в налоговом учете, то согласно подпункту 1 пункта 7 статьи
272 НК РФ датой осуществления расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей
по налогам), сборов и иных обязательных платежей признается дата их начисления.
При определении момента признания в
налоговом учете страховых взносов, ввиду того, что они являются обязательными
платежами, следует применять подпункт 1 пункта 7 статьи 272 НК РФ.
Учитывая изложенное,
датой осуществления расходов в виде страховых взносов признается дата их
начисления.
Директор Департамента
И.В.ТРУНИН