МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 27 июня 2011 г. N ЕД-3-3/2168
ОБ ИМУЩЕСТВЕННОМ НАЛОГОВОМ ВЫЧЕТЕ
Федеральная налоговая служба в связи с
поступающими запросами налогоплательщиков и налоговых органов по вопросу
предоставления имущественного налогового вычета в связи с приобретением
земельного участка и жилого дома сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом
2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
налогоплательщик имеет право на имущественный налоговый вычет в сумме
фактически произведенных им расходов на новое строительство либо приобретение
на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли
(долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального
жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены
приобретаемые жилые дома, или
доли (долей) в них.
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России письмом от 15.03.2011 N
03-04-05/9-131 разъяснил, что в имущественный налоговый вычет, предусмотренный
подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, в размере, не превышающем 2 миллиона
рублей, могут быть включены расходы на приобретение земельного участка и
расходы по приобретению жилого дома, который расположен на данном земельном
участке или который построен на данном земельном участке.
Вместе с тем, Конституционный Суд
Российской Федерации (далее - КС РФ) в своем Определении от 24.02.2011 N
154-О-О установил, что общая сумма имущественного налогового вычета остается в
пределах единого максимального размера, а сам имущественный налоговый вычет
предоставляется на объект недвижимости.
Предоставление имущественного налогового
вычета предусмотрено Федеральным законом от 19.07.2009 N 202-ФЗ, вступившего в
силу с 01.01.2010. Таким образом Конституционный Суд
Российской Федерации выносил вышеуказанное Определение в период действия
указанной нормы закона.
В соответствии со статьей 130
Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) к недвижимым вещам
(недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр
и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без
несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения,
объекты незавершенного строительства, право собственности
на которые в силу статьи 131 ГК РФ подлежат регистрации в едином
государственном реестре.
В соответствии со статьями 6, 7, 14
Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ Единый государственный реестр прав
состоит из отдельных разделов, содержащих записи о каждом объекте недвижимого
имущества. Каждая запись о праве, его ограничении (обременении) и сделке с
объектом недвижимости идентифицируется номером регистрации, и проведенная
государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое
имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав.
Таким образом, земельный участок и жилой
дом являются разными объектами недвижимости.
По мнению ФНС России, Кодекс
устанавливает дополнительное требование для предоставления налогоплательщику
имущественного налогового вычета в части расходов на приобретение земельных
участков (наличие свидетельства о праве собственности на дом), а не право
налогоплательщика заявлять расходы по нескольким объектам недвижимости в
пределах максимально установленного размера вычета.
Иной подход может привести к пересмотру
решений, принятых налоговыми органами, начиная с 2001 года, предусматривающих
отказ в предоставлении налогоплательщикам имущественного налогового вычета в
отношении расходов на приобретение второго и последующих объектов недвижимости.
Более того, изложенная в настоящем письме
позиция изначально предусматривалась при разработке формы налоговой декларации
по налогу на доходы физических лиц, утвержденной Приказом ФНС России от
25.11.2010 N ММВ-7-3/654 и согласованной с Минфином России.
Советник
государственной гражданской
службы Российской Федерации
2 класса
Д.В.ЕГОРОВ