ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 7 октября 2011 г. N АС-4-3/16572@
ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ И ДОПОЛНЕНИЯХ
СТАТЕЙ 146 И 149 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Федеральная
налоговая служба в связи с принятием Федеральных законов от 18.07.2011 N 235-ФЗ
"О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации в части совершенствования налогообложения некоммерческих организаций
и благотворительной деятельности" (далее - Федеральный закон N 235-ФЗ), от
18.07.2011 N 239-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты
Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения
автономных учреждений" (далее - Федеральный закон N 239-ФЗ), от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в
части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные
законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее -
Федеральный закон N 245-ФЗ) сообщает следующее.
1. Пунктом 1 статьи 1 Федерального закона
N 235-ФЗ внесены изменения и дополнения в подпункты 3 - 5, 14, 20 пункта 2 и
подпункт 12 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- Кодекс), пункты 2 и 3 статьи 149 Кодекса дополнены новыми подпунктами 14.1 и
32 соответственно.
В соответствии с
пунктом 1 статьи 3 Федерального закона N 235-ФЗ данный Федеральный закон
вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального
опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по
соответствующему налогу, за исключением положений, для которых данной статьей
установлен иной срок вступления их в силу. В связи с тем, что статьей 3 Федерального закона N 235-ФЗ для
пункта 1 статьи 1 Федерального закона N 235-ФЗ не предусмотрены иные сроки
вступления в силу, и принимая во внимание, что данный Федеральный закон был
опубликован в "Российской газете" N 159, 22.07.2011, пункт 1 статьи 1
Федерального закона N 235-ФЗ вступает в силу с 1 октября 2011 года.
В целях применения освобождения от
налогообложения вышеуказанных операций следует руководствоваться пунктом 8
статьи 149 Кодекса.
2. Пунктом 1 статьи 2
Федерального закона N 239-ФЗ пункт 2 статьи 146 Кодекса дополнен подпунктом
4.1, согласно которому не признается объектом обложения налогом на добавленную
стоимость выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, а также
бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного
(муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является
субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 6 Федерального
закона N 239-ФЗ пункт 1 статьи 2 данного Федерального закона вступает в силу с
1 января 2012 года.
Следовательно, налог на добавленную
стоимость не исчисляется по работам (услугам), выполненным (оказанным) начиная
с 1 января 2012 года казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными
учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником
финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета
бюджетной системы Российской Федерации.
3. Пунктами 1 и 4 статьи 2 Федерального
закона N 245-ФЗ внесены следующие изменения и дополнения:
- в подпункт 5 пункта 2 статьи 146
Кодекса;
- в подпункт 15 пункта 2 и в подпункты 2,
3, 13, 23.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса.
Кроме того, пункт 3 статьи 149 Кодекса
дополнен новым подпунктом 7.1.
Согласно пункту 1
статьи 4 Федерального закона N 245-ФЗ данный Федеральный закон вступает в силу
не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и
не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу,
за исключением положений, для которых данной статьей установлены иные сроки
вступления их в силу.
Федеральный закон N 245-ФЗ опубликован в
"Российской газете" N 159, 22.07.2011, в связи
с чем изменения и дополнения подпункта 5 пункта 2 статьи 146 Кодекса,
подпунктов 2, 13, 23.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса, а также новый подпункт 7.1
пункта 3 статьи 149 Кодекса вступают в силу с 1 октября 2011 года.
Согласно пункту 4 статьи 4 Федерального
закона N 245-ФЗ изменения и дополнения подпункта 15 пункта 2 статьи 149 Кодекса
вступают в силу с 1 января 2012 года.
На основании пункта 3 статьи 4
Федерального закона N 245-ФЗ дополнение, внесенное в абзац девятый подпункта 3
пункта 3 статьи 149 Кодекса, вступает в силу со дня официального опубликования
данного Федерального закона, то есть с 22.07.2011. При этом на основании пункта
5 статьи 4 Федерального закона N 245-ФЗ действие положения подпункта 3 пункта 3
статьи 149 Кодекса распространяется на правоотношения, возникшие с 8 июня 2007
года.
Учитывая изложенное,
в целях применения указанных выше освобождений от налогообложения операций,
предусмотренных статьей 149 Кодекса, следует руководствоваться пунктом 8 статьи
149 Кодекса.
В отношении операций, предусмотренных
подпунктом 5 пункта 2 статьи 146 Кодекса, налог на добавленную стоимость не
исчисляется по услугам, оказанным начиная с 1 октября 2011 года.
Доведите до нижестоящих налоговых органов
и налогоплательщиков в незамедлительном порядке.
С Министерством финансов Российской
Федерации согласовано (письмо от 27.09.2011 N 03-07-15/87).
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
С.Н.АНДРЮЩЕНКО