ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
N ВЗ-6-03/890
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
N 109
ПИСЬМО
от 25 декабря 1996 года
О ПРИМЕНЕНИИ СЧЕТОВ - ФАКТУР ПРИ РАСЧЕТАХ ПО НАЛОГУ
НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ С 1 ЯНВАРЯ 1997 ГОДА
С 1 января 1997 г.
в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 8 мая 1996 г. N 685
"Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах
по укреплению налоговой и платежной дисциплины" все плательщики налога на
добавленную стоимость обязаны составлять счета - фактуры при совершении
операций по реализации товаров (работ, услуг).
Порядок составления счетов - фактур,
ведения журналов учета счетов - фактур, книг покупок и книг продаж утвержден
Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 июля 1996 г. N 914.
В связи с этим Государственная налоговая
служба Российской Федерации и Министерство финансов Российской Федерации
сообщают следующее.
1. Счета - фактуры являются обязательным
документом для всех плательщиков налога на добавленную стоимость, на основании
которых производятся расчеты налога на добавленную стоимость и осуществляется
контроль налоговых органов за правильностью и полнотой уплаты налога в бюджет.
Ответственность за несоставление
и неиспользование счетов - фактур как дополнительных учетно - контрольных
официальных документов первичного бухгалтерского учета регулируется пунктом 1
"б" статьи 13 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2118-1
"Об основах налоговой системы в Российской Федерации" с учетом
последующих изменений и дополнений.
С введением счета - фактуры, типовой
формы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от
29.07.96 N 914, сохраняются все действующие формы расчетных и первичных учетных
документов, включая счета и счета - фактуры типовой формы N 868 и N 868а.
Счет - фактура является инструментом
дополнительного контроля налоговых органов за полнотой сбора налога на
добавленную стоимость и используется ими для встречных проверок
налогоплательщиков с целью выявления фактов уклонения от уплаты налога
поставщиками и необоснованного предъявления к зачету (возмещению) сумм входного
налога покупателями.
2. Исчисление и уплата налога на
добавленную стоимость осуществляются в соответствии с Законом Российской
Федерации от 6 декабря 1991 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную
стоимость" с последующими изменениями и дополнениями.
С 1 января 1997 г. исчисление налога на
добавленную стоимость производится в действующем порядке исходя из стоимости
реализованной продукции (работ, услуг), определяемой в соответствии с учетной
политикой, принятой на предприятии (по мере отгрузки или по мере оплаты).
Принятие к зачету
(возмещению) сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, предназначенным
для продаж, и материальным ресурсам (работам, услугам), стоимость которых
относится на издержки производства и обращения, осуществляется в ранее
действовавшем порядке по мере их оплаты и оприходования, при обязательном
наличии счетов - фактур по указанным товарам (работам, услугам) и материальным
ресурсам, зарегистрированных в книге покупок у покупателя.
3. С 1 января 1997 г. каждая отгрузка, в
том числе на экспорт, товаров (выполнение работ, оказание услуг), включая
остатки на 01.01.97, оформляется составлением счета - фактуры и регистрацией в
книге продаж в соответствии с Порядком, утвержденным Постановлением
Правительства Российской Федерации от 29.07.96 N 914.
Счета - фактуры по товарам (работам,
услугам), отгруженным (выполненным, оказанным) до 1 января 1997 г. и
оплачиваемым после 1 января 1997 г., не составляются и в книге продаж у
поставщика не отражаются. В книге покупок у покупателя по этим товарам (работам,
услугам) также никаких записей не производится. Налог на добавленную стоимость
по таким товарам, работам, услугам (при учетной политике по оплате)
уплачивается в бюджет поставщиком и предъявляется к зачету (возмещению) из
бюджета у покупателя в прежнем порядке в том отчетном периоде, когда будет
произведена оплата.
Счета - фактуры по авансам (предоплате),
полученным поставщиком до 1 января 1997 г. в счет предстоящих поставок товаров
(выполнения работ, оказания услуг), которые будут произведены после 1 января
1997 г., также не составляются и в книге продаж у поставщика не отражаются.
С 1 января 1997 г. отгрузка товаров
(выполнение работ, оказание услуг) под сумму аванса (предоплаты), полученную до
1 января 1997 г., оформляется составлением счета - фактуры и регистрацией в
книге продаж у поставщика в соответствии с Порядком, утвержденным
Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.07.96 N 914.
4. Счет - фактура составляется
поставщиком по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в двух
экземплярах, один из которых представляется покупателю не позднее 10 дней с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Счет - фактура
составляется поставщиком также по мере поступления (но не позднее 10 дней со
дня получения) любых денежных средств, если их получение связано с расчетами по
оплате товаров, работ, услуг, в т.ч. сумм авансовых
платежей (предоплат), поступивших в счет предстоящих
поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) на счета поставщика в
учреждениях банков либо в его кассу; средств от
взимания штрафов, взыскания пеней, выплаты неустоек, полученных за нарушение
обязательств, предусмотренных договорами поставки товаров (выполнения работ,
оказания услуг). Такие счета - фактуры составляются в одном экземпляре и являются
основанием для начисления налога на добавленную стоимость и регистрации в книге
продаж у поставщика и не подлежат предъявлению покупателям для регистрации в
книге покупок в целях зачета (возмещения) налога.
При составлении счетов - фактур по
указанным суммам денежных средств допускается неполное заполнение показателей
счета - фактуры, утвержденных вышеназванным Постановлением:
- обязательно заполняются строки 1 - 7,
графы 1, 7, 9 - 11;
- в графе 1 вместо наименования товаров
(работ, услуг) указывается назначение получаемых денежных средств (аванс,
предоплата, штрафы, пени и т.п.);
- графы 2 - 6, 8 не заполняются.
Счета - фактуры,
утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.07.96 N
914, должны также составляться при безвозмездной передаче товаров (работ,
услуг), включая основные средства и нематериальные активы; передаче средств,
зачисляемых в уставные фонды организаций, в порядке, установленном
законодательством Российской Федерации; при направлении средств участников
совместной деятельности в период создания общей долевой собственности. В графе 1 таких счетов - фактур, кроме наименования товара (работ,
услуг), поставщик обязан указать назначение передаваемых средств -
"безвозмездная передача", "передача в уставный фонд",
"совместная деятельность".
Указанные счета - фактуры являются
основанием для регистрации в книге продаж у передающей стороны и подлежат
регистрации в книге покупок у покупателя без предъявления к зачету (возмещению)
налога по ним. Регистрация покупателем в книге покупок этих счетов - фактур
производится с пометками "безвозмездная передача", "передача в
уставный фонд", "совместная деятельность".
При выделении в счете - фактуре
поставщиком налога на добавленную стоимость при безвозмездной передаче средств
указанная сумма налога отражается в графах 76 или 86 книги покупок у покупателя
красным с соответствующим уменьшением итоговой суммы налога по этим графам за
отчетный период.
В случае отгрузки товара (выполнения
работ, оказания услуги) физическим лицам, предпринимателям без образования
юридического лица счета - фактуры выписываются в установленном порядке с
указанием данных конкретного физического лица - покупателя (заказчика).
Эти счета - фактуры являются основанием
для начисления налога на добавленную стоимость и регистрации в книге продаж у
поставщика и не могут предъявляться физическими лицами - неплательщиками налога
на добавленную стоимость для возмещения из бюджета этого налога.
В целях создания
благоприятных условий налогоплательщикам для перехода к новому порядку расчетов
по налогу на добавленную стоимость на основе счетов - фактур, в качестве
временной меры и впредь до особых указаний, допускается при составлении счетов
- фактур поставщиками незаполнение их реквизитов по
строкам 1г, 1д, 1ж, 1з, 6г, 6д, 6ж, 6з и графе 2. При этом также могут не заполняться соответствующие показатели в
книге продаж по графам 3а и 3б и книге покупок по графам 5а и 5б.
5. В расчетных
документах (поручениях, требованиях - поручениях, требованиях) на оплату
отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) по строке, где
указывается назначение платежа, наименование товара, выполненных работ,
оказанных услуг, номера и суммы товарных документов, обязательна ссылка на
номера соответствующих счетов - фактур.
6. Копии (вторые экземпляры) составленных
поставщиком счетов - фактур по отгруженным товарам (выполненным работам,
оказанным услугам) хранятся в журнале учета выдаваемых покупателям счетов -
фактур.
Регистрация составленных счетов - фактур
в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации
товаров (работ, услуг), т.е. по мере отгрузки или по мере оплаты в зависимости
от установленной учетной политики.
При учетной политике у поставщика по
отгрузке регистрация составленных счетов - фактур в книге продаж производится
сразу на всю сумму отгрузки по этим счетам независимо от оплаты.
В случае частичной
оплаты за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) при учетной
политике по оплате регистрация счета - фактуры в книге продаж поставщиком
производится на каждую сумму, поступившую в порядке частичной оплаты, с
указанием реквизитов счета - фактуры по этим отгруженным товарам (выполненным
работам, оказанным услугам) и пометкой по каждой сумме "частичная
оплата".
Регистрация счетов - фактур с одинаковыми
реквизитами в книге продаж у поставщика допускается только в случаях
поступления средств в порядке частичной оплаты и
отгрузки товаров (работ, услуг) под полученную сумму авансов (предоплаты) с
соответствующей корректировкой (зачетом) ранее начисленных сумм налога по
полученным авансам (предоплате).
7. При завершении налогового отчетного
периода до истечения десятидневного срока составление счетов - фактур и
регистрация в книге продаж должны производиться поставщиком в том отчетном
периоде, когда произведена реализация товаров (работ, услуг), но не позднее
установленного десятидневного срока.
Пример:
Дата отгрузки товара поставщиком 25 октября
Дата оплаты товара 27 октября
Десятидневный срок для составления счета -
фактуры поставщиком истекает 3 ноября
Дата фактического составления счета -
фактуры 25 - 31 октября
Регистрация счета - фактуры в книге продаж
поставщиком производится:
а) при учетной политике по отгрузке 25 - 31 октября
б) при учетной политике по оплате 27 - 31 октября
8. Оригиналы счетов - фактур, получаемые
покупателями от поставщиков, хранятся у покупателя в журнале учета счетов -
фактур и подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере
оплаты и оприходования приобретаемых товаров (работ, услуг). Соответствующие
записи в книге покупок делаются по более поздней дате наступления одного из
указанных условий, т.е. при обязательном соблюдении этих двух условий.
В случае частичной оплаты оприходованных
товаров (выполненных работ, оказанных услуг) регистрация счета - фактуры в
книге покупок у покупателя производится на каждую сумму, перечисленную
поставщику в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета - фактуры
по полученным товарам (работам, услугам) и пометкой у каждой суммы
"частичная оплата".
Регистрация счетов - фактур с одинаковыми
реквизитами в книге покупок у покупателя допускается только в случаях перечисления
средств в порядке частичной оплаты.
При ввозе товаров по импорту основанием
для регистрации в книге покупок является таможенная декларация на ввозимые
товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату налога на
добавленную стоимость на таможне без выписки и оформления счета - фактуры.
Таможенные декларации или их копии, заверенные в установленном порядке, и
платежные документы хранятся у покупателя в журнале учета получаемых счетов -
фактур.
9. В случае компьютерного учета у
налогоплательщика допускается составление счетов - фактур с использованием
компьютера. Изменения внешней формы счета - фактуры не должны нарушать
последовательности расположения и числа показателей, утвержденных вышеуказанным
Постановлением Правительства Российской Федерации в типовой форме счета -
фактуры.
При наличии большого количества
покупателей (потребителей) или поставщиков, а также компьютерной формы учета
допускается ведение книги продаж (покупок) с использованием компьютера.
По истечении отчетного периода, но не
позднее 20 числа месяца (квартала), следующего за отчетным,
в этих случаях книга продаж (покупок) распечатывается, страницы
пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью.
При представлении покупателям счетов -
фактур по почте датой представления следует считать дату сдачи счета - фактуры
на почту.
10. Обеспечение бланками счетов - фактур,
книгами покупок и книгами продаж осуществляется налогоплательщиками
самостоятельно.
Предприятия - поставщики ведут
достоверный количественный и номерной учет незаполненных бланков счетов -
фактур.
Все бланки счетов - фактур поставщиками
должны быть заранее пронумерованы. Нумерация незаполненных бланков счетов -
фактур производится плательщиками налога на добавленную стоимость, указанными в
пункте 2 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от
11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную
стоимость", самостоятельно.
Номера копий счетов - фактур должны быть
идентичны номерам оригиналов.
Пронумерованные бланки счетов - фактур
используются для оформления операций по отгрузке товаров (выполнению работ,
оказанию услуг) в возрастающем порядке номеров.
Неиспользованные в текущем отчетном
периоде пронумерованные бланки используются в следующем отчетном периоде.
Нумерация новых бланков счетов - фактур
осуществляется в возрастающем порядке от последнего присвоенного номера.
Размножение и передача пронумерованных
незаполненных бланков счетов - фактур другим организациям, а также филиалам,
отделениям и другим обособленным подразделениям организаций, самостоятельно
реализующим товары (работы, услуги), или физическим лицам запрещается.
Контроль за правильностью учета и использования бланков - счетов фактур
осуществляется руководителем предприятия или уполномоченным им лицом.
11. При реализации товаров за наличный
расчет предприятиями розничной торговли и общественного питания и другими
организациями, оказывающими платные услуги (работы) непосредственно населению
за наличный расчет с использованием ККМ, требования Порядка считаются выполненными,
если продавец товара (услуги, работы) выдал покупателю кассовый чек (счет),
содержащий необходимые реквизиты, утвержденные вышеназванным Постановлением
Правительства Российской Федерации.
У организаций, оказывающих платные услуги
(работы) непосредственно населению без использования ККМ в случаях,
предусмотренных действующим законодательством, допускается применение
действующих бланков строгой отчетности взамен счетов - фактур с последующим
отражением их в книге продаж у поставщика.
12. В целях осуществления контроля на
основании счетов - фактур за правильностью и полнотой уплаты в бюджет налога на
добавленную стоимость налоговые органы используют встречные проверки наличия
достоверных счетов - фактур под одним и тем же регистрационным номером как у поставщика, так и у покупателя.
Об изложенном
сообщите соответствующим налоговым инспекциям, финансовым органам и
плательщикам налога на добавленную стоимость.
Заместитель Руководителя
Госналогслужбы РФ -
Государственный советник
налоговой службы 1 ранга
В.А.ЗВЕРХОВСКИЙ
Заместитель Министра
финансов Российской Федерации
С.Д.ШАТАЛОВ