МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23 августа 2000 г. N 16-00-16/173
В Министерстве
финансов Российской Федерации рассмотрены формы федерального государственного
статистического наблюдения за основными фондами и строительством на 2001 год,
утвержденные Постановлением Госкомстата России от 20.06.2000 N 50, и Инструкция
по заполнению формы федерального государственного статистического наблюдения N
11 "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других
нефинансовых активов", утвержденная Постановлением Госкомстата России от
11.02.99 N 13, и считают необходимым
сообщить свое мнение.
В соответствии с
Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными
стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства
Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 283, Министерством финансов
Российской Федерации утвержден ряд положений по бухгалтерскому учету
(российских стандартов), регламентирующих вопросы признания показателей,
связанных с хозяйственной деятельностью организации, их оценки, отражения их в
бухгалтерской отчетности организации и пр.
Следует отметить,
что многие показатели форм федерального государственного статистического наблюдения
для организации статистического наблюдения за основными фондами и Инструкция по
заполнению федерального государственного статистического наблюдения N 11
"Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других
нефинансовых активов" противоречат новым подходам к признанию показателей
в бухгалтерском учете и представлению их в бухгалтерской отчетности,
определенные нормативными документами по бухгалтерскому учету, принятыми во исполнение указанной Программы.
1. Использование терминов в показателях
"бухгалтерский износ основных фондов" и "бухгалтерский износ по
списанным основным фондам" не предусмотрено нормативными документами по
бухгалтерскому учету. При этом следует отметить, что в соответствии с
Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н,
стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации в течение
срока их полезного использования.
В связи с этим в бухгалтерском учете термин
"износ" не применяется. Порядок, в соответствии с
которым износ определялся по всем основным средствам (независимо от того,
начислялась по ним амортизация или не начислялась), за исключением приведенных
в Положении о порядке планирования, начисления и использования амортизационных
отчислений в народном хозяйстве (утверждены Госпланом СССР, Госстроем СССР,
Минфином СССР, Госбанком СССР, Стройбанком СССР и ЦСУ СССР 15.03.74), с выходом
Постановления Совета Министров СССР от 22.10.90 N 1072 утратил силу.
2. В разделах I, II, V формы N 11
приведены показатели "балансовой стоимости основных фондов" с
выделением полной и остаточной (за вычетом износа) стоимости, что не
соответствует сущности балансовой стоимости, используемой в бухгалтерском учете
основных средств.
В бухгалтерском балансе показатели по
основным средствам приводятся по остаточной стоимости (за исключением объектов
основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком
амортизация не начисляется), равной первоначальной (восстановительной)
стоимости за минусом амортизации.
В этой связи следует отметить, что в
соответствии с международным стандартом финансовой отчетности 16 "Основные
средства" балансовая стоимость - это сумма, по которой актив признается в
бухгалтерском балансе за вычетом суммы накопленной амортизации.
3. Приведенная в Инструкции по заполнению
формы N 11 методика определения остаточной восстановительной стоимости (строка
28 указанной формы) не соответствует методике, изложенной в Методических
указаниях по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом
Минфина России от 20.07.98 N 33н (сумма амортизации, начисленная до начала
отчетного периода, корректируется с учетом соответствующего коэффициента
пересчета).
4. В связи с выходом Положений по
бухгалтерскому учету: "Доходы организации", ПБУ
9/99, и "Расходы организации", ПБУ 10/99 (введены в действие с 1
января 2000 г., утверждены Приказами Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н и
33н), следует внести изменения в Инструкцию по заполнению формы N 11, раздел
III "Амортизация и затраты на капитальный ремонт основных фондов",
касающиеся вопросов неначисления амортизационных
отчислений по объектам основных средств некоммерческих организаций и
начисления амортизационных отчислений по объектам основных средств, полученным
безвозмездно, в том числе по договору дарения.
В связи с вышеизложенным
требует уточнения Инструкция по заполнению формы N 11.
5. Приведенная в Инструкции методика
исчисления термина, не используемого в мировой практике, как
"аналитического износа" крайне сложна и запутанна. Указанный
показатель не вытекает из данных бухгалтерского учета.
В целях недопущения смешения правил
бухгалтерского учета, которыми не предусматривается приведенный термин, и
формирования данных статистического наблюдения при наличии обоснованности
"аналитического износа" в Инструкции по заполнению формы N 11 следует
дать четкое определение показателя.
6. В составе бухгалтерской отчетности
отсутствует такой показатель, как "основной вид деятельности".
В Инструкции о порядке заполнения формы N
11 следует дать четкое определение указанного понятия.
7. Положением по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом
Минфина России от 29.07.98 N 34н, определен состав нематериальных активов. В
соответствии с приведенным нормативным документом права на использование
обособленными природными объектами не относятся к нематериальным активам. Кроме
того, в соответствии с указанным Положением по нематериальным активам
производится погашение их стоимости путем начисления амортизационных
отчислений.
8. Во вновь
утвержденной форме N 11 (раздел I "Наличие, движение и состав основных
фондов") введены графы, выделяющие из общей стоимости выбывших основных
фондов: "в том числе ликвидировано (списано)" и "из них
вследствие потерь от стихийных бедствий, катастроф, военных действий и
т.д.", требующие при их заполнении определенных усилий счетных работников
по выборке указанных данных.
При этом следует
отметить, что бухгалтерский учет хозяйственных операций, связанных с выбытием и
прочим списанием основных средств и иных активов, осуществляется на разных
синтетических счетах бухгалтерского учета в зависимости от того, являются ли
расходы, связанные с выбытием основных средств, расходами по обычным видам деятельности
(предмет деятельности организации) или являются операционными расходами
(осуществление которых не является предметом деятельности организации). В составе бухгалтерской отчетности (форма N 5 "Приложение к
бухгалтерскому балансу", раздел III "Амортизируемое имущество")
имеется только один показатель, характеризующий общую стоимость выбывших
основных средств без расшифровки причин их выбытия.
В связи с вышеизложенным
Министерство финансов Российской Федерации просит рассмотреть изложенное и
внести изменения и уточнения в формы федерального государственного
статистического наблюдения: N 11 "Сведения о наличии и движении основных
фондов (средств) и других нефинансовых активов", N 11 (краткая)
"Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) некоммерческих
организаций" и в Инструкцию по заполнению формы N 11.
Заместитель Министра
М.А.МОТОРИН