МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 июля 2002 г. N 3-11-08/61
Главное управление федерального
казначейства Министерства финансов Российской Федерации сообщает.
В настоящее время документом,
регулирующим бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях, является Инструкция по
бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденная Приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.99 N 107н (зарегистрирована
в Министерстве юстиции Российской Федерации 28.01.2000, N 2064). Инструкция
устанавливает единый порядок бухгалтерского учета государственного имущества,
переданного бюджетным учреждениям на праве оперативного управления.
В соответствии с п. 45 Инструкции 107н
основные средства отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по
первоначальной или, в случае переоценки, по восстановительной стоимости.
Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается лишь в случаях
переоценки, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной
ликвидации соответствующих объектов.
Пунктом 46 указанной Инструкции
предусмотрено, что приемка законченных работ по достройке, дооборудованию
объекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформляется актом ф. ОС-3
(0306002), в котором содержатся сведения об изменении технической
характеристики и первоначальной стоимости объекта. В описательной части акта
следует отметить наличие высвободившихся в результате произведенных работ
деталей и запчастей и оценить возможность дальнейшего их применения.
Акт подписывается ответственными лицами,
производящими и принимающими работу, и является основанием для изменения
первоначальной стоимости объекта основных средств и суммы начисляемого износа.
При модернизации основного средства в Дт субсчета 210 "Расходы к распределению"
списывается стоимость используемых материалов, принадлежащих учреждению и
приобретенных за счет средств бюджета, стоимость работ по модернизации
основного средства, сумма начисленной заработной платы работников,
непосредственно занятых в работах.
Указанные операции отражаются следующими
бухгалтерскими записями:
Дт 210 Кт 069 - на стоимость используемых
материалов, принадлежащих учреждению;
Дт 210 Кт 178 - на стоимость работ, услуг,
материальных ценностей специализированных организаций, выполняющих работу;
Дт 210 Кт 180 - на сумму начисленной
заработной платы работников, занятых в указанных работах.
По завершении работ необходимо списать
расходы по модернизации основного средства, приобретенного за счет средств
бюджета, на субсчет 200 "Расходы по бюджету на содержание учреждения и
другие мероприятия":
Дт 200 Кт 210 - на сумму произведенных затрат
по модернизации, отнесенных на увеличение первоначальной стоимости объекта
основных средств, приобретенных за счет средств бюджета.
Увеличение фонда в основных средствах на
сумму проведенной модернизации оформляется следующей бухгалтерской проводкой:
Дт 013 Кт 250.
Одновременно на основании акта о
проведенных работах по модернизации объекта основных средств
производится вторая запись, отражающая списание получателем бюджетных
средств расходов учреждения на сумму произведенных затрат:
Дт 140 Кт 200.
Износ объекта
основных средств определяется за полный календарный год (независимо от времени
приобретения, построения) и начисляется в последний день года по установленной
норме в соответствии с первоначальной стоимостью, увеличенной в результате
модернизации основного средства, по годовой норме износа, указанной в
инвентарной карточке.
В соответствии с
пунктом 47 Инструкции 107н высвободившиеся и пригодные для последующего
применения детали и запчасти оцениваются по рыночной цене и приходуются по
дебету субсчета 069 "Запасные части к машинам и оборудованию" и
кредиту субсчета 270 "Целевые средства на содержание учреждения и другие
мероприятия" по предметам, приобретенным за счет бюджетных средств.
Дальнейшее использование запасных частей
и материалов отражается по субсчету 225 "Расходы по целевым средствам на
содержание учреждения и другие мероприятия".
Одновременно
сообщаем, что Положение по бухгалтерскому учету основных средств (ПБУ 6/01),
утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.01 N
26н, а также Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств,
утвержденные Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20.07.98 N
33н, предназначены для хозяйственных организаций и, следовательно, не могут
применяться при учете объектов основных средств бюджетных учреждений.
Заместитель Начальника
Главного управления
федерального казначейства
Г.И.МАКЛЕВА