МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 28 июля 2010 г. N ШС-37-3/7824@
ОБ УТОЧНЕНИИ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПО ЕСН ЗА 2009 Г.
В СВЯЗИ С ПОЛУЧЕНИЕМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ ОТ ИСПОЛНИТЕЛЬНОГО
ОРГАНА ФСС В 2010 Г. СУММ ВОЗМЕЩЕНИЯ РАСХОДОВ НА ЦЕЛИ
ГОСУДАРСТВЕННОГО СТРАХОВАНИЯ ЗА ОТЧЕТНЫЕ ПЕРИОДЫ 2009 Г.
Федеральная
налоговая служба, рассмотрев запрос Управления ФНС России по Тюменской области
от 02.07.2010 N 10-36/008351@ о порядке исчисления ЕСН за отчетные периоды 2009
года в части, зачисляемой в Фонд социального страхования Российской Федерации
(далее - ФСС), с учетом сумм, полученных налогоплательщиком в 2010 году на
банковский счет от исполнительного органа ФСС в порядке возмещения страхователю
произведенных им в 2009 году расходов
на цели государственного социального страхования, сообщает следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 243 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сумма налога, подлежащая уплате в
ФСС, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими
самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования,
предусмотренных законодательством Российской Федерации.
При этом согласно
п. 7 раздела IV "Порядка заполнения формы налоговой декларации по ЕСН для
налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам" (приложение N 2
к Приказу Минфина России от 29.12.2007 N 163н) при исчислении суммы налога,
подлежащего уплате в ФСС, учитываются суммы денежных средств, полученных
страхователем от исполнительного органа ФСС в порядке возмещения расходов,
произведенных на цели государственного социального страхования. Указанные суммы учитываются в том периоде, в котором они были
получены от исполнительного органа ФСС на счет налогоплательщика, независимо от
периода, в котором произошел перерасход средств на цели государственного
социального страхования над суммой начисленного налога.
Таким образом, при
исчислении ЕСН за 2009 год в части, зачисляемой в ФСС, не учитываются
поступившие в 2010 году от исполнительного органа ФСС на банковский счет
налогоплательщика суммы денежных средств в порядке возмещения страхователю
произведенных им в 2009 году расходов на цели государственного социального страхования,
превышающих подлежащую уплате в ФСС сумму начисленного налога.
Указания,
изложенные в разделе 9 Разъяснений "По проведению камеральных проверок
отчетности по ЕСН и страховым взносам на ОПС, представляемой лицами,
производящими выплаты физическим лицам", утвержденных Приказом ФНС России
от 02.08.2005 N САЭ-4-05/49дсп, в данном случае не применяются, поскольку они
предусмотрены только для тех случаев, когда налогоплательщики в связи с
переходом на специальные налоговые режимы освобождаются от уплаты ЕСН, в т.ч. в части платежей в ФСС, ФФОМС и ТФОМС,
и на них законодательством не возлагается обязанность по уплате платежей в
указанные фонды в виде страховых взносов.
Учитывая изложенное,
у налоговых органов отсутствуют основания для направления налогоплательщикам
уведомлений о представлении уточненных деклараций по ЕСН за 2009 год с
отражением в них сумм указанных возмещений из ФСС, полученных ими в 2010 году.
Обращаем внимание, что в случае
превышения расходов, произведенных налогоплательщиком на цели государственного
социального страхования, над суммой начисленного им в 2009 году налога,
подлежащего уплате в ФСС, следует руководствоваться разъяснениями, изложенными
в письме ФНС России от 10.12.2007 N 05-2-05/481@.
Информация из документов органов ФСС, подтверждающих
возмещение в 2010 году расходов налогоплательщиков на цели государственного
социального страхования, произведенных ими в 2009 году, может быть использована
налоговыми органами в случае проведения выездных налоговых проверок данных
налогоплательщиков по ЕСН за 2009 год. Решения налоговых органов, вынесенные по
результатам таких выездных налоговых проверок, будут являться правовыми
основаниями для уточнения налоговых обязательств по отмененному
ЕСН за 2009 год.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации 2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН