МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 апреля 1998 г. N 16-00-17-36
При этом направляем по принадлежности
письмо Государственной налоговой инспекции по Красноярскому краю от 6 марта
1998 г. N 02-12/1830.
При ответе следует
учесть, что в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная
политика предприятия", утвержденным Приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 28 июля 1994 г. N 100, факты хозяйственной деятельности
отражаются в бухгалтерском учете исходя не только из их правовой формы, но и из
их экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование
приоритета содержания перед формой). В связи с
этим при выкупе акционерным обществом собственных акций у акционеров в 1995
году независимо от намерений по их дальнейшему использованию следует иметь в
виду следующее.
В случае, если
цена выкупа указанных акций отличается от их учетной (номинальной) цены,
возникающая суммовая разница в бухгалтерском учете отражается на счете 80
"Прибыли и убытки" (при цене выкупа ниже номинала) или на счетах
учета собственных источников (при цене выкупа выше номинальной стоимости)
одновременно с принятием выкупленных акций к бухгалтерскому учету в
организации.
Последующая перепродажа указанных акций
отражается в бухгалтерском учете с использованием счета 48 "Реализация
прочих активов" в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана
счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий.
При этом по дебету счета 48 отражается балансовая (в данном случае -
номинальная) стоимость выбывающих акций, а также понесенные в связи с этим
расходы.
Руководитель Департамента
методологии бухгалтерского
учета и отчетности
А.С.БАКАЕВ
Приложение
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПО КРАСНОЯРСКОМУ КРАЮ
ПИСЬМО
от 6 марта 1998 г. N 02-12/1830
В связи с отсутствием в 1995 году
нормативных документов, устанавливающих порядок учета разниц, возникающих при
выкупе предприятиями собственных акций у акционеров, Государственная налоговая
инспекция по Красноярскому краю просит разъяснить следующее.
При документальной
проверке предприятия по вопросу соблюдения налогового законодательства за 1995
год было установлено, что выкупленные у акционеров собственные акции
учитывались предприятием на балансовом счете 56 "Денежные документы"
не по номинальной стоимости, как того требуют План счетов бухгалтерского учета
финансово - хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его
применению, утвержденные Приказом Министерства финансов СССР от 01.11.91 N 56,
с изменениями, внесенными Приказом
Министерства финансов России от 28.12.94 N 173, а по фактической стоимости
приобретения, в связи с чем дебитовый
оборот и, соответственно, остаток счета 56 "Денежные документы" был
завышен на сумму разницы между покупной и номинальной стоимостью выкупленных
акций.
Указанное нарушение методологии учета
данных акций повлекло нарушение, связанное с выбытием собственных акций при их
последующей продаже, которое выразилось в завышении дебитового
оборота балансового счета 48 "Реализация прочих активов" на ту же
сумму разницы между фактической стоимостью акций и номиналом этих акций.
Поскольку покупная и продажная цена собственных акций у предприятия совпали, по
счету 48 не возникло остатка, подлежащего дальнейшему списанию на счет 80
"Прибыли и убытки".
По нашему мнению, при соблюдении
установленных правил учета собственных акций, выкупленных у акционеров,
возникшую при покупке акций отрицательную разницу следовало отразить на счетах
учета собственных источников в момент принятия к учету на счете 56
"Денежные документы" выкупленных акций. При последующей продаже
выкупленных акций оборот по дебету счета 48 "Реализация прочих активов"
следовало отразить в размере номинальной стоимости акций, оборот по кредиту
названного счета следовало отразить в размере фактической стоимости проданных
акций, а образовавшееся кредитовое сальдо счета списать в кредит балансового
счета 80 "Прибыли и убытки".
Учитывая изложенное, и в связи с
рассмотрением дела в арбитражном суде просим дать заключение, правомерны ли
выводы о занижении предприятием балансовой прибыли, связанном с продажей
собственных акций.
Начальник инспекции -
Государственный советник
налоговой службы II ранга
В.Г.ГУНБИН