Проблемная ситуация: Организация-комиссионер реализует товары комитента, а также осуществляет переупаковку товаров при предпродажной подготовке, используя при этом собственные материалы. Расходы комиссионера на переупаковку ежемесячно возмещаются комитентом на основании ст.1001 ГК РФ. В декабре 2003 г. комиссионером закуплены материалы, в цену которых был включен НДС по ставке 20%. Материалы израсходованы на переупаковку товаров комитента в январе 2004 г., после чего комиссионер перевыставил счет-фактуру на данные материалы комитенту, указав ставку в размере 20%. Правомерно ли указана такая ставка? Может ли комиссионер в 2004 г. принять к вычету суммы НДС, уплаченные при покупке в 2003 г. указанных материалов?

 

Разъяснения органа государственной исполнительной власти:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 19 ноября 2004 г. N 03-04-11/208

 

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам выставления в 2004 г. комиссионером счетов-фактур по услугам, оказываемым комитенту в рамках исполнения комиссионного поручения, и сообщает следующее.

Как следует из письма, в рамках исполнения комиссионного поручения организация-комиссионер оказывает комитенту услуги по переупаковке комиссионного товара с использованием собственных материалов. При этом на основании ст.1001 Гражданского кодекса Российской Федерации комитент помимо уплаты комиссионного вознаграждения оплачивает комиссионеру указанные услуги.

В соответствии с п.1 ст.168 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога на добавленную стоимость. При этом согласно п.3 данной статьи при реализации товаров (работ, услуг) соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Таким образом, при оказании комиссионером комитенту в 2004 г. услуг по переупаковке комиссионного товара счета-фактуры по таким услугам должны выставляться комитенту комиссионером с указанием ставки налога на добавленную стоимость в размере 18 процентов, действующей с 1 января 2004 г.

Что касается вычета сумм налога на добавленную стоимость по материалам, приобретенным комиссионером в 2003 г. со ставкой налога в размере 20 процентов и использованным при оказании вышеназванных услуг, то в соответствии с п.2 ст.171 Кодекса указанные суммы налога принимаются к вычету после 1 января 2004 г. в общеустановленном порядке.

 

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Н.А.КОМОВА

19.11.2004