Проблемная ситуация: Физическое лицо в 1997 г.
приобрело 2 тыс. акций организации (ОАО). В 1998 г. в результате увеличения
организацией уставного капитала за счет собственного имущества среди акционеров
были безвозмездно распространены дополнительные акции. В результате этого
физическое лицо получило еще 18 тыс. акций в порядке восстановления его доли в
уставном капитале. В 2004 г. все 20 тыс. принадлежащих физическому лицу акций
были им проданы на бирже через инвестиционную компанию. Несмотря на то что акции находились в собственности физического лица
более трех лет, инвестиционная компания - налоговый агент отказала ему в
предоставлении имущественного налогового вычета в размере полученного дохода в
соответствии с пп.1 п.1 ст.220 НК РФ. При этом налоговый агент разъяснил, что
указанный налоговый вычет не может быть предоставлен в части дохода от продажи
акций, полученных безвозмездно. Верна ли позиция налогового агента? На какую
сумму налогового вычета может претендовать физическое лицо в данной ситуации?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 января 2005 г. N 03-05-01-05/1
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу предоставления
налоговых вычетов при реализации ценных бумаг и сообщает следующее.
Особенности определения налоговой базы,
исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными
бумагами установлены ст.214.1 гл.23 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс).
Пунктом 3 ст.214.1 Кодекса предусмотрены
два метода определения доходов от операций купли-продажи ценных бумаг:
- как разница между суммами доходов,
полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными
расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически
произведенными налогоплательщиком либо
- как разница между суммами доходов,
полученных от реализации ценных бумаг, и имущественными вычетами, принимаемыми
в уменьшение доходов от сделки купли-продажи, в порядке, предусмотренном
указанным пунктом ст.214.1 Кодекса.
При этом в абз.19 данного пункта
указывается, что налогоплательщик при продаже ценных бумаг может
воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абз.1 пп.1 п.1
ст.220 Кодекса, в случае если расходы налогоплательщика на приобретение,
реализацию и хранение ценных бумаг не могут быть подтверждены документально.
То есть имущественные налоговые вычеты
предоставляются, если расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных
бумаг хотя и были произведены, но по тем или иным причинам не могут быть
подтверждены документально (отсутствуют расчетные и иные документы,
подтверждающие оплату ценных бумаг и услуг, связанных с их приобретением,
реализацией и хранением).
То есть имущественный налоговый вычет
предоставляется взамен вычета произведенных расходов в случаях, когда такие
расходы не могут быть подтверждены документально.
В противном случае налогоплательщики, не
производившие расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, имели бы
преимущество по сравнению с налогоплательщиками, понесшими такие расходы, так
как получали бы, по сути, равные вычеты, уменьшающие размер облагаемого дохода
(первые в виде реальных расходов, а вторые, не неся реальных затрат, в виде
имущественного налогового вычета).
Исходя из
вышеизложенного, при продаже Вами акций ОАО Вы вправе претендовать на
имущественный налоговый вычет в сумме, полученной от продажи той части акций,
которая была приобретена Вами на возмездной основе, и находившихся в
собственности более 3-х лет, а также на вычет в размере документально
подтвержденных расходов, связанных с реализацией и хранением дополнительно
полученных в результате переоценки уставного капитала акций.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
14.01.2005