Проблемная ситуация: 1. Организация заключила договор
добровольного медицинского страхования работников сроком на год. К договору
приложен список застрахованных лиц. В течение срока действия договора
организацией заключается дополнительное соглашение к договору, по условиям
которого страхуются вновь принятые работники. Период их страховки составляет
менее года. Можно ли принять в целях налогообложения налогом на прибыль в
составе расходов страховую премию, уплаченную по условиям дополнительного
соглашения?
2. Следует ли удерживать НДФЛ у
увольняющегося сотрудника, если он был застрахован по договору добровольного
медицинского страхования, заключенному на срок не менее года, если часть
страховой премии уплачена в период, когда работник состоял в штате организации,
а часть - после его увольнения? Если да, то с какой суммы?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 4 февраля 2005 г. N 03-03-01-04/1/51
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения
расходов на добровольное медицинское страхование работников и сообщает
следующее.
1. В соответствии с
п.16 ст.255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к расходам
на оплату труда относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам
обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по
договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного
обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями
(негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в
соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение
соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.
В случаях добровольного страхования
указанные суммы относятся к расходам на оплату труда, в том числе по договору
добровольного личного страхования работников, заключаемому на срок не менее
одного года, предусматривающему оплату страховщиками медицинских расходов
застрахованных работников.
Взносы по договорам добровольного личного
страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов
застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не
превышающем 3 процентов от суммы расходов на оплату труда всех работников
организации.
Таким образом, одним из обязательных условий
принятия для целей налогообложения сумм платежей (взносов) по договору
добровольного медицинского страхования является его продолжительность не менее
одного года.
Организация по вновь принятым работникам
заключает дополнительное соглашение на добровольное медицинское страхование на
срок менее года.
Если срок действия дополнительного
соглашения менее одного года, то страховые взносы, перечисленные страховщику по
добровольному медицинскому страхованию на вновь принятых работников, не
уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
2. В соответствии с п.3
ст.213 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических
лиц учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за
физических лиц из средств работодателей, за исключением случаев, когда
страхование физических лиц производится работодателями по договорам
обязательного страхования, а также по договорам добровольного страхования,
предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических
лиц и (или) медицинских расходов застрахованных физических лиц.
Статьей 211 Кодекса определен перечень
доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме и подлежащих
налогообложению налогом на доходы физических лиц. К ним относятся, в частности,
оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными
предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, а также
полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика
работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе.
С учетом вышеизложенного доходы
налогоплательщика в виде страховой премии, уплаченной за него по договору
добровольного медицинского страхования, за то время, пока работник состоял в
штате предприятия, не включаются в налоговую базу по налогу на доходы
физических лиц.
Страховые премии, выплаченные после
увольнения работника, подлежат включению в налоговую базу в соответствии со
ст.211 Кодекса.
Копия настоящего ответа направлена в
Управление налогообложения прибыли (дохода) ФНС России.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
04.02.2005