Проблемная ситуация: В соответствии с пп.3 п.1 ст.219
НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить облагаемый налогом на доходы
физических лиц доход на суммы, израсходованные им в этом отчетном периоде за
услуги по лечению, предоставленные медицинскими учреждениями РФ. Применительно
к санаторно-курортному лечению распространяется ли указанный налоговый вычет на
всю стоимость путевки или именно на стоимость лечения в санатории? Как можно
определить эту стоимость в последнем случае, если оплата путевки производится
без выделения стоимости отдельных услуг?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 февраля 2005 г. N 03-05-01-05/23
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу предоставления
социального налогового вычета в связи с расходами на приобретение
санаторно-курортной путевки на лечение и сообщает следующее.
В соответствии с
пп.3 п.1 ст.219 Налогового кодекса Российской Федерации при определении
налоговой базы налогоплательщик имеет право уменьшить облагаемый налогом на
доходы физических лиц полученный в календарном году доход на суммы,
израсходованные им в этом налоговом периоде на услуги по лечению,
предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также на
услуги по лечению супруги (супруга), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях
Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым
Правительством Российской Федерации), а также на стоимость медикаментов (в
соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством
Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых
налогоплательщиками за счет собственных средств.
Общая сумма затрат (социального
налогового вычета) не может превышать 38 000 руб.
По дорогостоящим видам лечения в
медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета
принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих
видов лечения утверждается Постановлением Правительства Российской Федерации.
Социальный налоговый вычет
предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче
налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.
Пунктом 4 Перечня медицинских услуг,
утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.03.2001 N
201 "Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов
лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств
налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового
вычета" (далее - Постановление N 201), предусмотрены услуги по
диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании
населению медицинской помощи в санаторно-курортных учреждениях.
Минздрав России
Письмом от 01.11.2001 N 2510/11153-01-23 разъяснил, что п.4 Перечня,
утвержденного Постановлением N 201, может быть распространен на часть стоимости
путевки, которая соответствует объему медицинских услуг, заложенному в
стоимость путевки в санаторно-курортных учреждениях, а также на сумму оплаты
медицинской помощи, не входящей в стоимость путевки, дополнительно оплаченной
налогоплательщиком.
Подтверждением
расходов по оплате медицинской помощи, оказанной в санаторно-курортном учреждении
налогоплательщику, является Справка об оплате медицинских услуг для
представления в налоговые органы Российской Федерации (далее - Справка), форма
которой и порядок выдачи налогоплательщикам утверждены совместным Приказом
Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N N 289,
БГ-3-04/256 "О реализации Постановления Правительства Российской Федерации
от 19 марта 2001 г. N 201 "Об
утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в
медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств
налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового
вычета", зарегистрированным Минюстом России 13.08.2001 N 2874.
Справка выдается налогоплательщику по его
требованию соответствующим санаторно-курортным учреждением в случае
представления документов, подтверждающих произведенные налогоплательщиком
расходы по оплате путевки и дополнительно оказанных медицинских услуг. Справка
выдается по просьбе налогоплательщика или его уполномоченного представителя.
На основании
вышеизложенного, при наличии Справки, подтверждающей стоимость оплаченных Вами
медицинских услуг, оказанных санаторно-курортным учреждением, на основании
налоговой декларации Вам может быть предоставлен социальный налоговый вычет на
сумму указанных в этой Справке затрат (но не более 38 000 руб. в год),
связанных с получением медицинских услуг.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
21.02.2005