Проблемная ситуация: В целях правильного применения
налогового законодательства просим ответить на следующий вопрос.
Организация заключила с лизинговой
компанией договор лизинга. В соответствии с условиями договора предмет лизинга
числится на учете у лизингополучателя. Договором лизинга установлен коэффициент
ускорения, равный 3.
Лизингополучатель принял решение о начислении
амортизации по объекту лизинга линейным способом (как для целей налогового, так
и для целей бухгалтерского учета).
Для целей налогообложения при расчете
амортизации предмета лизинга на основании п.8 ст.259 НК РФ применяется
установленный в договоре коэффициент ускорения (равный 3).
Для целей бухгалтерского учета
лизингополучатель также применил коэффициент ускорения (установленный договором
лизинга), исходя из того, что:
- законодательство Российской Федерации о
бухгалтерском учете состоит из Федерального закона "О бухгалтерском
учете", а также других федеральных законов, указов Президента Российской
Федерации и постановлений Правительства Российской Федерации (ст.3 Федерального
закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете");
- применение коэффициента
ускорения при заключении договора лизинга предусмотрено ст.31 Федерального
закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" для
всех способов расчета амортизации (о чем было прямо указано в Пояснительной
записке к законопроекту "О внесении изменений и дополнений в Федеральный
закон "О лизинге" - Федеральный закон от 29.01.2002 N 10-ФЗ);
- акты Минфина России, в том числе п.19
Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01,
утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (в котором применение
коэффициентов ускорения прямо предусмотрено только при начислении амортизации
способом уменьшаемого остатка), не могут противоречить бухгалтерскому
законодательству.
Учитывая, что налог на имущество
определяется по данным бухгалтерского учета, просим разъяснить, правомерно ли
применение коэффициента ускорения, предусмотренного договором лизинга, в
бухгалтерском учете при начислении амортизации линейным способом.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 февраля 2005 г. N 03-06-01-04/118
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
Согласно п.1 ст.374
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом
налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций
признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во
временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление,
внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве
объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения
бухгалтерского учета.
Порядок учета на
балансе организаций (за исключением кредитных и бюджетных) объектов основных
средств регулируется Приказами Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению", от 30.03.2001 N
26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных
средств" ПБУ 6/01" и от 13.10.2003 N 91н "Об утверждении
Методических указаний по бухгалтерскому
учету основных средств". Порядок отражения в бухгалтерском учете операций
по договору лизинга регулируется Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15
"Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга". В
соответствии с указанными документами для учета движимого и недвижимого
имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств,
предназначен счет 01 "Основные средства".
При этом исходя из
требований вышеназванных документов Минфина России, в случае принятия
организацией изначально к бухгалтерскому учету материально-вещественных
ценностей, отвечающих требованиям признания их основными средствами (здания,
сооружения, иное имущество), но предназначенных не для использования их
непосредственно в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания
услуг, а для предоставления организацией за плату во временное пользование
(временное владение и пользование) с целью получения дохода, указанные объекты рассматриваются в качестве доходных
вложений в материальные ценности и учитываются на счете 03 "Доходные
вложения в материальные ценности".
Учитывая требование п.1 ст.374 Кодекса,
имущество, учтенное организацией в качестве доходных вложений в материальные
ценности, не рассматривается в качестве объекта налогообложения налогом на
имущество организаций до его перевода в состав основных средств
в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Предмет лизинга, учитываемый на балансе в
составе бухгалтерского счета 01 "Основные средства" в соответствии с
правилами ведения бухгалтерского учета, в том числе Приказом Минфина России от
17.02.1997 N 15, подлежит налогообложению налогом на имущество организаций в
общеустановленном порядке.
В соответствии со ст.31 Федерального
закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)"
амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе
которой находится предмет лизинга. При этом установлено, что стороны договора
лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию
предмета лизинга.
ПБУ 6/01 установлено, что оно применяется
также в отношении доходных вложений в материальные ценности.
Пунктом 19 ПБУ
6/01, а также п.54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных
средств определено, что согласно законодательству Российской Федерации по
движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к
активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения в
соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3 при начислении
амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка.
Применение коэффициента ускорения при
начислении амортизационных отчислений линейным способом ПБУ 6/01 не
предусмотрено. При этом для целей бухгалтерского учета срок полезного
использования объекта основных средств определяется организацией самостоятельно
при принятии объекта к бухгалтерскому учету (п.20 ПБУ 6/01).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
28.02.2005