Проблемная ситуация: Организация в
соответствии со ст. 302 Трудового кодекса РФ выплачивает своим работникам,
выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в
местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения
в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения
работы и обратно взамен суточных надбавку за вахтовый метод работы.
При выплате надбавки организация
руководствовалась Постановлением Минтруда России от 29.06.1994 N 51. На основании ст. 302 ТК РФ (в редакции, действовавшей до
01.01.2005) надбавка за вахтовый метод работ в пределах норм, установленных
Постановлением Минтруда России от 29.06.1994 N 51, относится к компенсационной
выплате, связанной с выполнением трудовых обязанностей, и не подлежит обложению
НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ, и на данные выплаты согласно пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не начисляется ЕСН.
Согласно Постановлению Минтруда России от
26.04.2004 N 60 Постановление Минтруда России от 29.06.1994 N 51 утратило силу.
Федеральным законом от 22.08.2004 N
122-ФЗ ст. 302 ТК РФ изложена в новой редакции, вступившей в силу с 01.01.2005.
На основании вышеизложенного просим дать
разъяснения относительно обложения ЕСН и НДФЛ выплачиваемых взамен суточных
надбавок за вахтовый метод работ в 2004 г. после отмены Постановления Минтруда
России от 29.06.1994 N 51 и признания данных выплат расходами для целей
налогообложения прибыли.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 9 марта 2005 г. N 03-05-02-04/46
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения единым
социальным налогом, налогом на доходы физических лиц и налогом на прибыль
надбавки взамен суточных за вахтовый метод, выплачиваемой работникам после отмены
Постановления Минтруда России от 29.06.1994 N 51 до 1 января 2005 г., и
сообщает следующее.
Налог на доходы физических лиц и единый
социальный налог.
Пунктом 1 ст. 236
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что
объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков,
производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по
трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
При этом на основании п. 3 ст. 236
Кодекса указанные выплаты и вознаграждения не признаются объектом
налогообложения единым социальным налогом, если у налогоплательщиков-организаций
такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на
прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Согласно п. 3 ст.
217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат
налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом
все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными
актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов
местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных
в соответствии с законодательством Российской Федерации), в частности,
связанных с выполнением физическим лицом трудовых
обязанностей.
В соответствии со
ст. 302 "Гарантии и компенсации лицам, работающим вахтовым методом"
Трудового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей до 1 января
2005 г., работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный
день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за
фактические дни нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта
сбора) до места выполнения работы и обратно
выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы в размерах,
определяемых в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
Размеры надбавки
взамен суточных за вахтовый метод работы были установлены Постановлением
Минтруда России от 29.06.1994 N 51 "О нормах и порядке возмещения расходов
при направлении работников предприятий, организаций и учреждений для выполнения
монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а
также за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым
методом и полевых работ, за постоянную работу в пути на территории Российской Федерации". Однако Постановлением
Минтруда России от 26.04.2004 N 60 "О признании утратившими силу некоторых
постановлений Министерства труда Российской Федерации" вышеуказанное
Постановление было признано утратившим силу.
После отмены Постановления Минтруда
России от 29.06.1994 N 51 новый порядок определения размеров надбавки взамен
суточных за вахтовый метод работы до вступления в силу изменений, внесенных в
ст. 302 Трудового кодекса Российской Федерации Федеральным законом от
22.08.2004 N 122-ФЗ, Правительством Российской Федерации не был установлен.
Таким образом, денежные средства,
выплаченные работникам, выполняющим работы вахтовым методом, с
даты отмены Постановления Минтруда России от 29.06.1994 N 51 до 1 января
2005 г., не являлись выплатами, производимыми в соответствии со ст. 302
Трудового кодекса Российской Федерации.
Учитывая изложенное,
указанные выплаты подлежали налогообложению налогом на доходы физических лиц и
единым социальным налогом с учетом нормы п. 3 ст. 236 Кодекса.
Налог на прибыль.
Учитывая, что данная компенсация
выплачивается работникам взамен суточных, считаем возможным отнесение к
расходам в целях исчисления налога на прибыль
организаций суммы уплаченных компенсаций в пределах суточных, определяемых
согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 Кодекса.
Копия настоящего ответа направлена в
Управление единого социального налога ФНС России.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
09.03.2005