Проблемная ситуация: Организацией заключен с
коммерческим банком договор на открытие и годовое обслуживание банковских карт
в целях ежемесячного перечисления заработной платы сотрудникам с расчетного
счета организации. Учитываются ли в составе расходов, связанных с производством
и реализацией, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, расходы
организации по уплате комиссионного вознаграждения коммерческому банку за
операции, связанные с изготовлением и обслуживанием банковских карточек во
исполнение указанного договора?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 22 марта 2005 г. N 03-03-01-04/1/131
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики на письмо сообщает
следующее.
В соответствии с п.1 ст.252 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами, учитываемыми при
определении налоговой базы по налогу на прибыль, признаются любые затраты при
условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
Трудовое законодательство разрешает осуществлять
выплату заработной платы путем ее перечисления на указанные работниками счета в
банках (ст.136 Трудового кодекса Российской Федерации). Такой способ получения
заработной платы должен быть предусмотрен коллективным и (или) трудовым
договором.
Согласно Положению Центрального банка
Российской Федерации о порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт
и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием, от
09.04.1998 N 23-П банковская карта является средством для составления расчетных
и иных документов, подлежащих оплате за счет клиента.
Клиентом банка может быть физическое или
юридическое лицо, заключившее договор с кредитной организацией, осуществляющей
эмиссию банковских карт (эмитентом), предусматривающий осуществление операций с
использованием банковских карт.
При этом физическое лицо, использующее
банковскую карту на основании договора с эмитентом, или физическое лицо -
уполномоченный представитель клиента эмитента являются держателями банковской
карты.
Если договор с банком на открытие и
обслуживание счета с использованием банковской карточки заключает работник
организации, то он является клиентом банка и одновременно держателем банковской
карты.
Поэтому расходы организации по оплате услуг банка по изготовлению банковских карт для
работников при определении налоговой базы по налогу на прибыль
учитываться не должны на основании п.29 ст.270 Кодекса, как расходы на оплату
товаров для личного потребления работников.
Также не учитывается при налогообложении
комиссионное вознаграждение, уплачиваемое организацией банку-эмитенту за
проведение операций по счетам ее работников с использованием банковских карт,
поскольку это вознаграждение должно взиматься эмитентом со своих клиентов, т.е.
с работников организации.
В то же время вознаграждение,
уплачиваемое банку за перечисление с расчетного счета организации на банковские
счета ее работников денежных средств, предназначенных на выплату заработной
платы, учитывается при налогообложении прибыли на основании пп.25 п.1 ст.264
Кодекса, предусматривающего включение в состав прочих расходов организаций
расходов на оплату услуг банков.
Копия настоящего ответа направлена в
Управление налогообложения прибыли (дохода) ФНС России.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
22.03.2005