Проблемная ситуация: Организация применяет УСН с
объектом "доходы минус расходы". По итогам года она получила убыток и
должна уплатить минимальный налог - 1% от суммы полученных по итогам года
доходов. Но по итогам 9 месяцев организация получила прибыль и заплатила единый
налог 15% от суммы разницы между доходами и расходами. Может ли организация,
перечисляя в бюджет минимальный налог, уменьшить его величину на сумму
уплаченного по итогам 9 месяцев авансового платежа?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 марта 2005 г. N 03-03-02-04/1/92
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации
рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и
сообщает следующее.
Налоговым кодексом Российской Федерации
(далее - Кодекс) не предусмотрен порядок уменьшения минимального налога,
уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения, на сумму
уплаченного по итогам девяти месяцев авансового платежа по единому налогу.
При этом полагаем
необходимым отметить, что согласно п.6 ст.346.18 Кодекса налогоплательщики
имеют право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой
уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке,
расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков,
которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями п.7
данной статьи Кодекса.
Кроме того, следует иметь в виду, что
ст.78 Кодекса определено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету
в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому
или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику. При этом
зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей
осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению
налогового органа. Такое решение выносится в течение пяти дней после получения
заявления при условии, что эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный
фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Возврат суммы
излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного
фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи
заявления о возврате.
В соответствии со ст.48 Бюджетного
кодекса Российской Федерации доходы от уплаты единого и минимального налогов
при применении упрощенной системы налогообложения распределяются органами
Федерального казначейства по различным уровням бюджетной системы Российской
Федерации и различным нормативам отчислений.
В этой связи в
случае возникновения у налогоплательщиков обязанности по уплате минимального
налога по итогам налогового периода суммы ранее уплаченных ими за истекшие
отчетные периоды квартальных авансовых платежей по единому налогу подлежат
возврату этим налогоплательщикам, либо зачету в счет предстоящих им авансовых
платежей по единому налогу за следующие отчетные периоды, или по согласованию с
территориальными органами Федерального казначейства - зачету в счет предстоящих платежей минимального налога в порядке,
предусмотренном ст.78 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
28.03.2005