Проблемная ситуация: В соответствии со ст.22 ТК РФ
работодатель обязан возмещать вред, причиненный работникам в связи с
исполнением ими трудовых обязанностей, а также компенсировать моральный вред в
порядке и на условиях, которые установлены ТК РФ, федеральными законами и иными
нормативными правовыми актами.
В соответствии со ст.237 ТК РФ моральный
вред, причиненный работнику неправомерными действиями или бездействием
работодателя, возмещается работнику в денежной форме в размерах, определяемых
соглашением сторон трудового договора.
В случае возникновения спора факт
причинения работнику морального вреда и размеры его возмещения определяются
судом независимо от подлежащего возмещению имущественного ущерба.
В соответствии с пп.13 п.1 ст.265 НК РФ в
состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией,
включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно
не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в
частности, расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником
на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или)
иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы
на возмещение причиненного ущерба.
В соответствии с пп.10 п.1 ст.265 НК РФ в
состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией,
включаются судебные расходы и арбитражные сборы. При этом судебные расходы
состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с
рассмотрением дела арбитражным судом (ст.101 АПК РФ). В
соответствии со ст.106 АПК РФ к судебным издержкам, связанным с рассмотрением
дела в арбитражном суде, относятся денежные суммы, подлежащие выплате
экспертам, свидетелям, переводчикам, расходы, связанные с проведением осмотра
доказательств на месте, расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц,
оказывающих юридическую помощь (представителей), и другие расходы, понесенные
лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением дела в арбитражном суде.
В связи с изложенным просим разъяснить, к каким расходам в целях
налогообложения прибыли относятся: компенсация морального вреда работнику в
связи с необоснованным увольнением; компенсация расходов по оплате помощи
представителя истца (работника) в суде.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 30 марта 2005 г. N 03-03-01-02/100
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики в связи с письмом по вопросу о
компенсации морального вреда в связи с необоснованным увольнением и
расходов по оплате помощи представителя истца (работника) в суде сообщает
следующее.
В соответствии с
п.1 ст.252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами
признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных ст.265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными
расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в
соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются
любые затраты, при условии что они произведены для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода.
Пунктом 3 ст.255 Кодекса установлено, что
к расходам на оплату труда относятся начисления компенсирующего характера,
связанные с режимом работы и условиями труда. Возмещение морального вреда за
необоснованное увольнение работника не связано ни с режимом работы, ни с
условиями труда. Следовательно, к расходам на оплату труда указанное возмещение
не относится.
В соответствии с пп.13 п.1 ст.265 Кодекса
к внереализационным расходам относятся расходы в виде признанных должником или
подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную
силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых
обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.
Возмещение морального вреда за
необоснованное увольнение работника, по нашему мнению, не может быть приравнено
к возмещению причиненного ущерба (материального) и не отвечает условиям п.1
ст.252 Кодекса.
Учитывая изложенное, расходы на
возмещение морального вреда за необоснованное увольнение работника не уменьшают
налоговую базу по налогу на прибыль, а следовательно,
и расходы на оплату услуг представителя работника в суде также для целей
налогообложения не учитываются.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
М.А.МОТОРИН
30.03.2005