Проблемная ситуация: ООО применяет упрощенную систему
налогообложения. Объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину
расходов. Основной вид деятельности - сдача нежилых помещений (в офисном здании ООО) в аренду юридическим лицам и индивидуальным
предпринимателям. В договорах аренды недвижимого имущества
ООО размер арендной платы устанавливается из расчета стоимости одного
квадратного метра площади.
ООО несет все коммунальные расходы по
содержанию принадлежащего ему здания. При этом заключены договоры со специализированными
организациями (водоканалом, спецавтобазой, энергоснабжающей
организацией) на оказание коммунальных услуг. Таким образом, ООО несет реальные
расходы, которые могут быть документально подтверждены, обоснованы и в конечном
итоге направлены на получение дохода.
Вправе ли ООО уменьшить
полученные доходы на сумму расходов по оплате коммунальных услуг (тепло,
горячее и холодное водоснабжение, электроэнергия, канализация, вывоз мусора) с
целью налогообложения при упрощенной системе налогообложения?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 30 апреля 2005 г. N 03-03-02-04/1/108
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу отнесения к расходам
сумм коммунальных платежей при применении налогоплательщиком упрощенной системы
налогообложения и сообщает следующее.
Из информации, изложенной в письме,
следует, что основным видом деятельности ООО является
сдача в аренду нежилых помещений. Объект налогообложения - доходы, уменьшенные
на величину расходов.
В соответствии со ст. 346.16 Налогового
кодекса РФ налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения
доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшает полученные доходы на
величину расходов. Перечень расходов, указанных в этой статье, является
закрытым и не предусматривает расходов на оплату коммунальных платежей.
Согласно пп. 5
п. 1 и п. 2 ст. 346.16 Кодекса налогооблагаемая база по налогу, исчисляемому в
связи с применением упрощенной системы налогообложения, может уменьшаться на
величину материальных расходов, которые принимаются применительно к порядку,
предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 Кодекса.
В соответствии с пп.
5 п. 1 ст. 254 Кодекса к материальным расходам относятся затраты
налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергии всех видов,
расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим
налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление
зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.
При этом согласно п. 2 ст. 346.16 Кодекса
расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16, принимаются при условии их соответствия
критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса, которые определяют, что
налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для
осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Учитывая изложенное
и принимая во внимание то, что основным видом деятельности организации является
сдача в аренду имущества, находящегося у нее на праве собственности, расходы
арендодателя по оплате коммунальных услуг для сдаваемых в аренду помещений
могут быть признаны материальными расходами в порядке, предусмотренном ст. 254
Кодекса, и уменьшить полученные доходы при исчислении налога
налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, в размере,
в котором они были фактически осуществлены
арендодателем, при условии что такие расходы не
возмещались арендатором.
При этом сообщаем, что ст. 346.16 Кодекса
расходы на вывоз мусора не предусмотрены.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
30.04.2005