Проблемная ситуация: Банк отправляет сотрудников в
командировки. При приобретении железнодорожных и авиабилетов кассами взимается
страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров. Вернувшись из
командировки, сотрудник представляет в бухгалтерию квитанцию об уплате
страхового взноса.
Учитывается ли сумма оплаты страхового
взноса в составе командировочных расходов для целей исчисления налога на
прибыль?
Подлежит ли страховой взнос на личное
страхование пассажиров на транспорте налогообложению НДФЛ и ЕСН?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 4 мая 2005 г. N 03-03-01-04/2/71
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета для целей
налогообложения прибыли страховых тарифов, уплачиваемых при командировках
сотрудниками организаций при приобретении железнодорожных и авиабилетов, и
сообщает следующее.
Согласно Указу Президента Российской
Федерации от 07.07.1992 N 750 "Об обязательном личном страховании
пассажиров" личное страхование от несчастных случаев пассажиров
воздушного, железнодорожного, морского, внутреннего водного и автомобильного
транспорта, а также туристов и экскурсантов, совершающих междугородные
экскурсии по линии туристическо-экскурсионных организаций, на время поездки
(полета) является обязательным на территории Российской Федерации.
При этом сумма страхового взноса
включается в стоимость проездного документа (путевки) и взимается с пассажира
(туриста, экскурсанта) при продаже проездного документа (путевки). Пассажиры
(туристы, экскурсанты), пользующиеся правом бесплатного проезда в Российской
Федерации, подлежат обязательному личному страхованию без уплаты ими страхового
взноса.
Согласно пп. 12
п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы
налогоплательщика на командировки, в том числе проезд работника к месту
командировки и обратно к месту постоянной работы.
Следовательно, сумма страхового взноса
включается в стоимость проездного документа и учитывается в составе расходов на
командировку работника.
В соответствии с п.
3 ст. 217 Кодекса и пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса не
подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом
все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации,
законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями
представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в
пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской
Федерации), связанных, в частности, с
исполнением налогоплательщиком (физическим лицом) трудовых обязанностей (в том
числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных
расходов).
При оплате налогоплательщиком расходов на
командировки работников не подлежат налогообложению фактически произведенные и
документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и
обратно.
Таким образом, страховой взнос на
обязательное личное страхование пассажиров на транспорте не облагается налогом
на доходы физических лиц и единым социальным налогом.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
04.05.2005