Проблемная ситуация: Вправе ли банк закрепить в
учетной политике для целей налогообложения метод признания цены приобретения
ценной бумаги (для целей дальнейшего расчета финансового результата при ее
выбытии), основанный на положениях ст. 40 НК РФ:
- для ценных бумаг, признаваемых на
момент покупки обращающимися на ОРЦБ, признавать ценой приобретения,
принимаемой для целей налогообложения, цену покупки, если эта цена не
отклоняется более чем на 20% от средневзвешенной цены бумаги, определяемой в
соответствии с опубликованными данными организатора торговли;
- для ценных бумаг, на момент покупки не
обращающихся на ОРЦБ, признавать ценой приобретения, принимаемой для целей
налогообложения, цену покупки, если эта цена не отклоняется более чем на 20% от
расчетной цены бумаги?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23 мая 2005 г. N 03-03-01-04/2/94
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
порядка формирования налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными
бумагами и сообщает следующее.
В соответствии с п. 14 ст. 40 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) принципы определения цены
товаров, работ или услуг для целей налогообложения при определении рыночных цен
финансовых инструментов срочных сделок и рыночных цен ценных бумаг применяются
с учетом особенностей, предусмотренных главой настоящего Кодекса "Налог на
прибыль (доход) организаций".
Налогоплательщики, осуществляющие
операции с ценными бумагами, определяют налоговую базу по налогу на прибыль по
данным операциям в порядке, предусмотренном ст. 280 Кодекса.
В соответствии со ст. 313 Кодекса
налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения
налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных
в соответствии с порядком, предусмотренным Кодексом. Порядок ведения налогового
учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей
налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением)
руководителя.
Таким образом, порядок ведения налогового
учета по операциям с ценными бумагами, закрепленный в учетной политике
организации для целей налогообложения, не должен противоречить положениям ст.
ст. 280 и 329 Кодекса.
В соответствии с п.
2 ст. 280 Кодекса расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, в том
числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из
цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на
ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы
накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком
продавцу ценной бумаги.
Таким образом, к расходам по операциям с
ценными бумагами относятся в том числе расходы,
связанные с реализацией (или иным выбытием) ценных бумаг, определяемые исходя
из цены их приобретения в соответствии с условиями договора, расходов,
связанных с приобретением и реализацией таких ценных бумаг. При этом
корректировки цены приобретения ценных бумаг для целей налогообложения прибыли
Кодексом не предусмотрено.
Учитывая изложенное, закрепление в
учетной политике метода признания цены приобретения ценной бумаги (для целей
дальнейшего расчета финансового результата при ее выбытии), основанного на
положениях ст. 40 Кодекса, в части, противоречащей ст. 280 Кодекса, является не
соответствующим требованиям Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
23.05.2005