Проблемная ситуация: ОАО (металлургический завод)
выпускает чугун и чугунные напорные трубы с шаровидным графитом. Производство
нашей готовой продукции при применении передельного
метода учета материалоемко, и одним из основных компонентов является природный
газ. Весь объем газа расходуется на обеспечение технологии металлургического
производства и рассчитывается по утвержденным нормам. Нормы разрабатываются в
соответствии с технологией доменных процессов, техническими характеристиками
доменных печей, режимными данными остальных топливопотребляющих
агрегатов.
При распределении годовых объемов
поставщик газа (ООО) не выделяет необходимого количества природного газа по
заявке завода для выполнения производственного плана. Кроме того, годовой объем
поставки распределен по кварталам неравномерно, что не соответствует
потребности непрерывного технологического процесса производства. При наличии
свободных объемов природного газа в области ООО ежемесячно
согласовывает потребление сверхдоговорных объемов, обозначая в счетах-фактурах,
накладных и актах приема-передачи оказанных услуг "потребление сверх
норм".
Может ли ОАО включать в
полном объеме в уменьшение облагаемой базы по налогу на прибыль расходы на
потребляемый природный газ, поставляемый ООО, который отдельной строкой
в первичных документах указывается как сверхнормативный?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 мая 2005 г. N 03-03-01-04/1/291
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики на письмо сообщает
следующее.
В соответствии с разд. III Правил
поставки газа в Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства
Российской Федерации от 05.02.1998 N 162, поставка газа производится на
основании договора между поставщиком и покупателем.
При этом покупатель должен иметь
разрешение для использования в качестве топлива газа, выдаваемое в порядке,
установленном Правительством Российской Федерации.
Договорные объемы поставки газа не должны
превышать объемы, указанные в разрешении на использование газа.
В разд. IV названных Правил указывается,
что при перерасходе газа без предварительного согласования с поставщиком
покупатель оплачивает дополнительно объем отобранного им газа сверх установленного договором и
стоимость его транспортировки с применением повышающих коэффициентов:
- с 15 апреля по 15 сентября - 1,1;
- с 16 сентября по 14 апреля - 1,5.
Согласно п. 44 Правил пользования газом и
предоставления услуг по газоснабжению в Российской Федерации, утвержденных
Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.05.2002 N 317, потребление
газа подлежит обязательному нормированию в соответствии с технологическими
нормами расхода газа при производстве продукции (работ, услуг) на собственные
нужды и технологические потери.
Технологические нормы расхода газа
определяются организацией в соответствии с государственными стандартами
(техническими условиями) на газоиспользующее оборудование и утверждаются
руководителем. Контроль же за соблюдением технологических норм осуществляется
как организацией, использующей оборудование, так и органом государственного
надзора.
Таким образом, организация - пользователь
газом может нести двойную ответственность: за перерасход газа сверх количества,
обусловленного договором, в виде платы по повышенному тарифу и (или) за расход
газа сверх технологических норм - штрафные санкции.
Плату за перерасход газа сверх
договорного количества взимает поставщик газа - коммерческая организация.
Штрафные санкции за перерасход газа сверх технологических норм налагаются
органом государственного надзора.
Согласно п. 2 ст. 270 Налогового кодекса
РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы организаций в виде
штрафов и иных санкций, взимаемых государственными организациями, которым
законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных
санкций.
Что касается расходов организаций по
оплате по повышенному тарифу потребляемого газа сверх договорного количества,
то нужно учитывать, что в соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость топлива и
энергии всех видов определяется исходя из цен их приобретения, т.е. исходя из
договорных цен.
Следовательно, расходы по оплате газа по
повышенному тарифу, израсходованного сверх договорного количества, но в
пределах технологических норм, ваша организация имеет право учесть при
налогообложении прибыли в полной сумме.
Копия настоящего ответа направлена в
Управление налогообложения прибыли ФНС России.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
24.05.2005