| PismoChinovnika.Ru | Контакты |
 


 

Проблемная ситуация: ЗАО просит дать разъяснения по применению налогового законодательства в отношении порядка начисления и уплаты в федеральный бюджет единого социального налога и применения налогового вычета (начисленных и уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование), а также в связи с возникшими вопросами разъяснить порядок заполнения Расчета по авансовым платежам по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

ЗАО - организация, работающая с применением двух систем налогообложения:

- с уплатой единого налога на вмененный доход - по виду деятельности "техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств";

- с применением общего режима налогообложения - по прочим видам деятельности.

В соответствии с положениями НК РФ ведется раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (в том числе начисленной заработной платы, ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование). При осуществлении раздельного учета расходы, которые невозможно отнести непосредственно к деятельности, облагаемой ЕНВД, или к деятельности с общим режимом налогообложения, распределяются пропорционально доле выручки от данных видов деятельности в общей сумме доходов по всем видам деятельности.

Аналогичным образом распределяется начисленная заработная плата работников, участвующих во всех видах деятельности (административно-управленческий и технический персонал). По каждому из данных работников в раздельном учете ведется учет сумм распределенного дохода (выплат), сумм начисленного ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. При этом начисленные страховые взносы на суммы выплат, отнесенных к деятельности с применением общей системы налогообложения, являются налоговым вычетом по ЕСН.

В организации применяется регрессивная шкала ставок как в части начисления ЕСН и взносов в Пенсионный фонд по деятельности с общей системой налогообложения, так и в части начисления взносов в Пенсионный фонд по деятельности с обложением единым налогом на вмененный доход.

При заполнении форм Расчетов авансовых платежей по ЕСН и страховым взносам в Пенсионный фонд за 9 месяцев 2004 г. у нас возник следующий вопрос.

Как мы понимаем требования Налогового кодекса РФ, порядок исчисления ЕСН и страховых взносов на обязательное страхование в Пенсионный фонд как при общей системе налогообложения, так и при раздельном учете по видам деятельности, подпадающим под разные налоговые режимы, должен быть единым:

- иметь сопоставимую налоговую базу (в частности, при осуществлении вида деятельности, подпадающего под общую систему налогообложения, поскольку взносы на пенсионное страхование являются налоговым вычетом по ЕСН);

- подпадать под одну категорию по шкале регрессии, чем мы и руководствовались при исчислении ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование.

У нас возникли сложности при заполнении за 9 месяцев 2004 г. разд. 2.2 формы "Расчет авансовых платежей на обязательное пенсионное страхование" и определении налогового вычета по ЕСН. Поясняем на примере расчета по двум работникам завода и заполнения соответствующих разделов форм.

 


 

Начислены страховые взносы на обязательное

пенсионное страхование за 9 месяцев 2004 г.

при раздельном учете по видам деятельности,

осуществляемой в различных режимах налогообложения

 

Ф.И.О.

Год 
рождения

Должность

Вид     
деятельности
при     
налогообложении
по режиму  

Доход

Доля дохода
по виду 
деятельности

Начислено 
взносов на
страховую 
часть пенсии

Начислено 
взносов на
накопительную
часть пенсии

Итого  
начислено
взносов на
пенсионное
страхование

Сидоров

1958 

замести-
тель    
директора

с ЕНВД        

157 600

49,3%  

12 000 +    
(57 600 х   
6,8%) =     
15 916,80   

2000 +      
(57 600 х   
1,1%) =     
2633,60     

18 550,40

по ОНР        

162 000

50,7%  

12 000 +    
(62 000 х   
6,8%) =     
16 216,00   

2000 +      
(62 000 х   
1,1%) =     
2682,00     

18 898,00

Итого:  

319 600

100%   

37 448,40

Петров

1960 

сварщик 

с ЕНВД        

101 400

92,5%  

12 000 +    
(1400 х     
6,8%) =     
12 095,20   

2000 +      
(1400 х     
1,1%) =     
2015,40     

14 110,40

по ОНР        

8 240

7,7%  

8240 х 12% =
988,80      

8240 х 2% = 
164,80      

1 153,60

Итого:  

109 640

100%   

15 264,20

 

Всего начислено взносов на пенсионное страхование: 52 712,60, в том числе по деятельности с общим режимом налогообложения: 20 051,60.

По данным начисления, при заполнении разд. 2.2 "Расчет для заполнения строк 0100, 0300, 0400" формы "Расчет по авансовым платежам на обязательное пенсионное страхование" возникает несоответствие столбцов 4 "Всего" и 5 "Из них, в части застрахованных лиц, занятых в сферах деятельности, не переведенных на уплату ЕНВД" по работнику Сидорову, у которого по каждому из видов деятельности облагаемый доход попадает в интервал шкалы регрессии от 10 000 до 300 000 руб., а общая сумма дохода по всем видам деятельности попадает в интервал шкалы регрессии от 300 000 до 600 000 руб. Соответственно, по графе 10 "Численность" вместо 2 человек оказывается 3 человека. Аналогичная передвижка по интервалам шкалы регрессии в графах заполнения базы для начисления страховых взносов появляется по большинству работников завода.

 

Начисление ЕСН по виду деятельности

с применением общего режима налогообложения

 

Ф.И.О.

Год 
рождения

Должность

Вид     
деятельности
с применением 
режима    
налогообложения

Доход

Начислено
ЕСН   

Налоговый
вычет 

ЕСН к 
уплате в
бюджет

Сидоров

1958 

замести-
тель    
директора

по ОНР        

162 000

28 000 +   
(62 000 х  
15,8%) =   
37 796,00  

18 898,00

19 898,00

Петров

1960 

сварщик 

по ОНР        

8 240

8240 х 28% =
2307,20    

1 153,60

1 153,60

Итого:  

170 240

40 103,20

20 051,60

20 051,60

 


 

При ведении раздельного учета в части учета дохода и начисленных страховых взносов на пенсионное страхование строго по фактическим расходам по каждому виду деятельности при начислении ЕСН мы имеем строгое соответствие начисленных страховых взносов на пенсионное страхование, равное 1/2 части начисленного ЕСН.

В сложившейся ситуации мы не видим правильного решения данной проблемы. Учитывая многофакторную зависимость начисленного ЕСН, взносов на пенсионное страхование, а также требований НК РФ по ведению раздельного учета затрат при разных налоговых режимах, убедительно просим дать разъяснения на конкретных цифровых примерах и со ссылками на формы отчетности.

 

Разъяснения органа государственной исполнительной власти:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 27 мая 2005 г. N 03-05-02-04/103

 

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу порядка исчисления единого социального налога, подлежащего зачислению в федеральный бюджет, и применения налогового вычета, а также по вопросу заполнения Расчета авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за отчетные периоды 2004 г. организацией, осуществляющей наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложения единым налогом на вмененный доход для определенных видов деятельности, иные виды деятельности, и сообщает следующее.

1. Пунктом 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, объектом налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В соответствии с п. 4 ст. 346.26 Кодекса уплата организациями единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) предусматривает замену в числе прочих налогов и уплату единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).

Согласно п. 7 указанной статьи Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Учитывая изложенное, в целях налогообложения единым социальным налогом выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиком в пользу физических лиц, следует разграничивать выплаты, производимые в рамках деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, от выплат, производимых в связи с деятельностью, не переведенной на уплату ЕНВД.

Согласно п. 2 ст. 243 Кодекса сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиком на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ).

Пунктом 2 ст. 10 Федерального закона N 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл. 24 Кодекса.

Учитывая, что согласно п. 4 ст. 346.26 Кодекса организации, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации, то базой для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для налогоплательщиков, осуществляющих наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды деятельности, подлежащие налогообложению в соответствии с общим режимом налогообложения, являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по авторским договорам как в рамках деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, так и производимые по видам деятельности, не переведенным на уплату ЕНВД. На основании п. 7 ст. 346.26 Кодекса организация должна производить распределение исчисленных страховых взносов по видам деятельности, облагаемым и не облагаемым ЕНВД, (по удельному весу выплат и вознаграждений, начисленных по каждому виду деятельности, в общей сумме базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование).

При исчислении единого социального налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, налоговый вычет применяется налогоплательщиком в сумме страховых взносов, начисленных за тот же период на выплаты в пользу физических лиц, производимые в рамках деятельности, в отношении которой налогоплательщик уплачивает налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

2. При заполнении Расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по форме, утвержденной Приказом МНС России от 27.01.2004 N БГ-3-05/51, страхователями, применяющими и специальный, и общий налоговые режимы, а также имеющими право на использование регрессии, начисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате в Пенсионный фонд Российской Федерации (далее - ПФР), должно осуществляться с применением регрессивных тарифов к общей сумме выплат и вознаграждений физических лиц по всем видам деятельности, что соответствует положениям Федерального закона N 167-ФЗ. Только в этом случае ПФР примет и учтет начисленные суммы страховых взносов в персонифицированном учете. Эти суммы в сводном виде отражаются в графе 6 по строкам 0300 - 0340, 0400 - 0440 разд. 2. По физическим лицам в зависимости от их пола, возраста и уровня накопленной с начала года базы они сгруппированы в графах 7 и 9 разд. 2.2 Расчета.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, применяемые как налоговый вычет при расчете единого социального налога, необходимо считать от суммы выплат только по видам деятельности, облагаемым по общему налоговому режиму, с применением тарифов, соответствующих размеру этих выплат. Расчет производится в формах индивидуального учета по каждому физическому лицу, а результат расчетов по всем физическим лицам отражается в графе 7 по строкам 0200 - 0240 (по совокупности платежей на страховую и накопительную части трудовой пенсии) разд. 2 Расчета. В разд. 2.2 поля для отражения таких показателей отсутствуют.

Исчислять в данном случае страховые взносы по видам деятельности, облагаемым только по специальным налоговым режимам, нет необходимости. Расчет подлежащих уплате в ПФР страховых взносов на обязательное пенсионное страхование путем суммирования платежей, исчисленных отдельно по видам деятельности, облагаемым по специальному и общему налоговым режимам, не производится, так как может произойти завышение подлежащих перечислению в ПФР сумм страховых взносов и, следовательно, пенсионных обязательств ПФР в случае принятия указанных сумм для отражения их в персонифицированном учете.

При заполнении разд. 2.2 показатели в части застрахованных лиц, занятых в сферах деятельности, облагаемых по общему налоговому режиму, в связи с ограниченностью формата листа выделены только из состава базы для начисления страховых взносов, то есть графа 5 выделяется из состава графы 4. Показатели граф с 6 по 10 заполняются в целом по всем видам деятельности страхователя и корреспондируются только с графой 4. Поэтому в графе 10 по соответствующим строкам следует отражать численность только тех физических лиц, в отношении которых заполнена графа 4 по этим же строкам.

Также следует учитывать, что Расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование следует сдавать один за каждый отчетный период, отражая в нем в графе 4 разд. 2.2 базу по всем видам деятельности. Если у организации-страхователя возникает право на применение регрессивных тарифов страховых взносов, начисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование должно осуществляться применительно к общей базе по всем видам деятельности (графа 4 разд. 2.2).

Пример. 1. Работникам начислены выплаты за выполнение работ по видам деятельности, облагаемым ЕНВД и общим налоговым режимом (ОНР) (в руб.):

 

Ф.И.О.   

Год рождения 

Вид деятельности

Выплаты  

Сидоров      

1958     

ЕНВД      

157 600  

 

 

ОНР       

162 000  

Итого:       

 

 

319 600  

Петров       

1960     

ЕНВД      

101 400  

 

 

ОНР       

8 240  

Итого:       

 

 

109 640  

 

2. Начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, подлежащие уплате в ПФР (в руб.):

 

Ф.И.О.

База для
начисления
взносов в
ПФР  

Начислено взносов
на страховую  
пенсию     

Начислено взносов
на накопительную
пенсию    

Итого 
начислено
взносов в
ПФР  

Сидоров

319 600

25 600 + (19 600 х
3,39% / 100%) =  
26 264           

4200 + (19 600 х
0,56% / 100%) = 
4310            

30 574

Петров

109 640

12 000 + (9640 х 
6,8% / 100%) =   
12 656           

2000 + (9640 х  
1,1% / 100%) =  
2106            

14 762

Итого:

429 240

38 920     

6 416     

45 336

 

3. Расчет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с выплат по видам деятельности, облагаемым по общему налоговому режиму (налоговый вычет по единому социальному налогу) (в руб.):

 

Ф.И.О.

База для
начисления
взносов

Взносы на   
страховую часть
трудовой пенсию

Взносы на   
накопительную 
часть трудовой
пенсии    

Итого 
взносов
(налоговый
вычет) 

Сидоров

162 000

12 000 + (62 000 х
6,8% / 100%) =   
16 216           

2000 + (62 000 х
1,1% / 100%) =  
2682            

18 898 

Петров

8 240

8240 х 12% /     
100% = 989       

8240 х 2% /     
100% = 165      

1 154 

Итого:

170 240

17 205     

2 847     

20 052 

 

Одновременно сообщаем, что по вопросам заполнения форм налоговой отчетности следует обращаться в ФНС России.

 

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

27.05.2005

 

 






Яндекс цитирования


Интернет портал официальных письменных разъяснений от органов государственной власти РФ.
Настоящий проект создан специально для разъяснения и правильного понимания Российского законодательства всеми гражданами РФ.
Проект призван помочь Вам в борьбе с существующей бюрократией.
Если администрация предприятия (работодатель, поставщик услуг, продукции) или чиновники местного значения попирают Ваши законные права, то самое правильное и выгодное для Вас решение - найти на данном сайте письмо с официальным разъяснением по аналогичной проблеме и предъявить его Вашим "обидчикам" с целью восстановления справедливости и повышения их юридической грамотности. Материалы сайта помогут также составить Вам грамотное обращение (жалобу, требование, заявление) с указанием мнения (ссылки на официальное письмо) вышестоящего органа государственной власти.

Внимание! В соответствии с Гражданским кодексом РФ не являются объектами авторских прав официальные документы государственных органов и органов местного самоуправления муниципальных образований, в том числе законы, другие нормативные акты, судебные решения, иные материалы законодательного, административного и судебного характера, официальные документы международных организаций, а также их официальные переводы. Все документы (письма) данного ресурса исходят от государственных органов и имеют официальный характер, поэтому все они не считаются объектами авторского права на территории России. В связи с этим Вы можете использовать любые материалы данного сайта без каких-либо ограничений и по своему усмотрению.

© www.PismoChinovnika.Ru, 2011 - 2018