Проблемная ситуация: Организация получила в качестве
вклада в уставный капитал основное средство. Учредитель, внесший его, -
физическое лицо, не ведущее предпринимательской деятельности. В этой связи у
нас возник вопрос, по какой стоимости принять имущество к налоговому учету.
Согласно п. 5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на
прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации это нужно
сделать по остаточной стоимости, определяемой по данным налогового учета у
передающей стороны. Как следует поступить в нашем случае, учитывая, что
передающая сторона налогового учета не ведет?
Вправе ли аудиторская организация отнести
к расходам в уменьшение налогооблагаемой прибыли сумму затрат
по страхованию риска ответственности за нарушение договора при проведении
обязательного аудита в соответствии с пп. 5 п. 1 ст.
253 Налогового кодекса? Обязанность такого страхования предусмотрена ст. 13
Федерального закона от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской
деятельности".
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 8 июня 2005 г. N 03-03-01-04/1/313
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам налогообложения
налогом на прибыль организаций и сообщает следующее.
1. Порядок определения стоимости
амортизируемого имущества установлен ст. 257 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс).
При принятии основных средств к учету
следует учитывать, что основные средства, полученные в виде взноса (вклада) в
уставный капитал организации, в целях налогообложения принимаются по остаточной
стоимости полученного в качестве вклада в уставный капитал объекта основных
средств, которая определяется по данным налогового
учета у передающей стороны.
В рассматриваемой ситуации основные
средства получены в качестве вклада в уставный капитал от физического лица, не
осуществляющего предпринимательскую деятельность.
Ввиду того что физическое лицо, не
осуществляющее предпринимательскую деятельность, не ведет налогового учета, по
нашему мнению, основное средство может быть принято к налоговому учету по
первоначальной стоимости, подтвержденной документально, с учетом фактического
износа.
2. В соответствии со ст. 263 Кодекса
расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые
взносы по всем видам обязательного страхования, а также по видам добровольного
страхования имущества, перечень которых приведен в указанной статье.
При этом необходимо учитывать, что
согласно п. 4 ст. 3 Закона Российской Федерации от 27.11.1992 N 4015-1 "Об
организации страхового дела в Российской Федерации" условия и порядок
осуществления обязательного страхования определяются федеральными законами о
конкретных видах обязательного страхования. Федеральный закон о конкретном виде
обязательного страхования должен содержать положения, определяющие:
а) субъекты страхования;
б) объекты, подлежащие страхованию;
в) перечень страховых случаев;
г) минимальный размер страховой суммы или
порядок ее определения;
д) размер, структуру или порядок
определения страхового тарифа;
е) срок и порядок уплаты страховой премии
(страховых взносов);
ж) срок действия договора страхования;
з) порядок определения размера страховой
выплаты;
и) контроль за
осуществлением страхования;
к) последствия неисполнения или
ненадлежащего исполнения обязательств субъектами страхования;
л) иные положения.
Страховые премии
(взносы) по обязательному страхованию будут считаться признанными расходами для
целей налогообложения прибыли согласно ст. 263 Кодекса, если в законодательстве
Российской Федерации определены объекты, подлежащие обязательному страхованию,
риски, от которых эти объекты должны быть застрахованы, минимальные размеры
страховых сумм и другие условия, а у страховой организации имеется лицензия на
соответствующий обязательный вид страхования (ст. 936 ГК РФ, п. 3 ст. 3, п. 2 ст. 32 Закона N 4015-1).
Учитывая, что
страхование риска ответственности аудиторской организации за нарушение договора
при проведении обязательного аудита, предусмотренное ст. 13 Федерального закона
от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности", не
соответствует критериям обязательного страхования, а также не содержится в
перечне добровольных видов страхования, предусмотренном ст. 263 Кодекса,
расходы на страхование риска ответственности аудиторской организации за нарушение
договора не могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
08.06.2005