Проблемная ситуация: На основании судебного решения от 25.05.2004 ОАО должно восстановить в должности уволенного работника, выплатить заработную плату за дни вынужденного прогула с 07.11.1998 по 27.05.2004 и выплатить компенсацию морального ущерба.

Соответствующие выплаты начислены за прошлые налоговые периоды (2 месяца 1998 г., 1999 г. и т.д.) и выплачены в декабре 2004 г.

В соответствии с п. 14 ст. 255 НК РФ в состав расходов на оплату труда для исчисления налога на прибыль включаются расходы на оплату труда за время вынужденного прогула.

В соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ в составе внереализационных расходов учитываются расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

Правомерно ли включить в целях налогообложения прибыли в состав расходов на оплату труда суммы начисленной заработной платы за время вынужденного прогула и включить в состав внереализационных расходов компенсацию морального ущерба, выплаченную работнику в текущем налоговом периоде? Или надо включить в состав внереализационных расходов и сумму начисленной заработной платы за время вынужденного прогула, и сумму расходов на компенсацию морального ущерба, выплаченную работнику в текущем налоговом периоде? Или надо включить в состав расходов на оплату труда суммы начисленной заработной платы за время вынужденного прогула того налогового периода, за который она начислена, и подать уточненную налоговую декларацию, а суммы расходов на компенсацию морального ущерба, выплаченную работнику, отразить в налоговой декларации текущего налогового периода?

 

Разъяснения органа государственной исполнительной власти:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 23 июня 2005 г. N 03-03-04/1/28

 

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пунктом 3 ст. 255 Кодекса установлено, что к расходам на оплату труда относятся начисления компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда. Возмещение морального вреда за необоснованное увольнение работника не связано ни с режимом работы, ни с условиями труда. Следовательно, к расходам на оплату труда указанное возмещение не относится.

В соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 Кодекса к внереализационным расходам относятся расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

Возмещение морального вреда за необоснованное увольнение работника, по нашему мнению, не может быть приравнено к возмещению причиненного ущерба (материального) и не отвечает условиям п. 1 ст. 252 Кодекса.

Учитывая изложенное, расходы на возмещение морального вреда за необоснованное увольнение работника не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

При этом необходимо иметь в виду, что согласно п. 14 ст. 255 Кодекса к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся, в частности, расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

 

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

23.06.2005