Проблемная ситуация: Организация имеет свидетельство
на товарный знак, выданное Комитетом РФ по патентам и товарным знакам. Затраты
на полученное исключительное право на товарный знак учитываются как
нематериальный актив и списываются через амортизационные отчисления.
На этот же товарный знак организация
подала заявку на международную регистрацию по процедуре Мадридского соглашения
и получила свидетельство о международной регистрации товарного знака в странах,
входящих в Мадридское соглашение, на 10 лет. С несколькими странами, указанными
в свидетельстве, организация работает по договорам поставки, реализует свою
продукцию в режиме экспорта.
Признается ли исключительное право на
использование товарного знака в странах, входящих в Мадридское соглашение, в
бухгалтерском и налоговом учете организации нематериальным активом?
В случае если данное право нельзя отнести
к нематериальным активам, просим разъяснить порядок учета расходов на получение
свидетельства (расходы на получение свидетельства составляют более 10 000 руб.)
в бухгалтерском и налоговом учете.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 августа 2005 г. N 03-03-04/1/124
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по поставленным вопросам
сообщает следующее.
1. В целях гл. 25 "Налог на прибыль
организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов
(за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
Расходами
признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 Кодекса).
В соответствии с п. 3 ст. 257 Кодекса
нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные
налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты
интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в
производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для
управленческих нужд организации в течение длительного времени
(продолжительностью свыше 12 месяцев).
Для признания нематериального актива
необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды
(доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих
существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у
налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе
патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки
(приобретения) патента, товарного знака).
К нематериальным активам, в частности,
относится исключительное право на товарный знак, знак обслуживания,
наименование места происхождения товаров и фирменное наименование.
Стоимость нематериальных активов,
созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их
создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату
труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с
получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в
составе расходов в соответствии с Кодексом.
Таким образом, в налоговом учете
исключительное право на использование товарного знака на территории иностранных
государств, возникшее при его международной регистрации, признается
нематериальным активом и является амортизируемым имуществом организации (п. 1
ст. 256 Кодекса). Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных
активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и
доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за
исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с
Кодексом (п. 3 ст. 257 Кодекса).
2. По заключению Департамента
регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности,
бухгалтерского учета и отчетности сообщается следующее.
В соответствии с Положением по
бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000,
утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16.10.2000
N 91н, единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является
инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов считается
совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора,
уступки прав и т.п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект
идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в
производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использовании
для управленческих нужд организации.
При этом стоимость нематериальных
активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению,
кроме случаев, установленных законодательством.
Исходя из Положения по бухгалтерскому учету
"Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина
России от 06.05.1999 N 33н, расходы организации, связанные с международной
регистрацией знаков, применяемых для товаров или услуг, следует рассматривать в
качестве расходов по обычным видам деятельности.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
02.08.2005