Проблемная ситуация: ОАО осуществляет деятельность в
сфере розничной торговли, связанную с реализацией товаров собственного
производства, а также приобретенных товаров.
При этом реализация продукции
собственного производства производится через собственную розничную сеть (12
торговых точек) и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.
Розничная торговля приобретенными
товарами, реализуемыми в этих же торговых точках, подпадает под действие гл.
26.3 НК РФ и подлежит налогообложению единым налогом на вмененный доход. Каков
порядок распределения площади торгового зала, на которой одновременно
осуществляется реализация продукции собственного производства и приобретенных
товаров, в целях начисления ЕНВД?
Один из 12 магазинов реализует продукцию
работникам в кредит, а также по ведомостям с последующим удержанием из
заработной платы.
Просим разъяснить, подпадает ли розничная
торговля в кредит под систему налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход. Относится ли продажа товаров работникам организации по
ведомостям с последующим удержанием из заработной платы к розничной торговле,
подпадающей под ЕНВД?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 августа 2005 г. N 03-11-04/3/53
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке применения положений
гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) в отношении розничной торговли и сообщает следующее.
В соответствии со
ст. 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход применяется по решению субъекта Российской Федерации в отношении, в
частности, розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с
площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150
кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не
имеющие стационарной торговой площади.
При этом ст. 346.27 Кодекса определено
понятие розничной торговли - это торговля товарами и оказание услуг покупателям
за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.
Следует отметить, что на систему
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в организации может
быть переведена только розничная торговля приобретенными товарами.
Организация осуществляет несколько видов
деятельности и обязана обеспечить раздельный учет хозяйственных операций в
отношении как розничной торговли, подпадающей под систему налогообложения в
виде единого налога на вмененный доход, так и розничной торговли товарами
собственного производства, подлежащей налогообложению в общеустановленном
порядке.
При этом операции при ведении розничной
торговли товарами собственного производства облагаются налогом на добавленную
стоимость в общеустановленном порядке.
При осуществлении торговли в кредит
расчеты с предпринимателем за приобретенный товар осуществляются в безналичной
форме путем перечисления денежных средств на счет продавца.
Таким образом, предпринимательская
деятельность, связанная с розничной торговлей товарами, продаваемыми в кредит,
где расчеты с предпринимателем за приобретенный товар осуществляются в
безналичной форме, не подпадает под действие системы налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Осуществление торговли товарами в кредит
при денежных расчетах в безналичной форме подлежит налогообложению в
общеустановленном порядке либо с применением упрощенной системы налогообложения
на основании данных раздельного учета доходов и расходов.
Порядок распределения площади торгового
зала (или его части) при осуществлении на ней одновременно двух видов
предпринимательской деятельности, по одному из которых уплачивается единый
налог на вмененный доход и в качестве физического показателя используется
площадь торгового зала (в квадратных метрах), Кодексом не определен.
Исходя из этого при исчислении единого
налога на вмененный доход по розничной торговле (независимо от ее части в общем
объеме реализации товаров) следует учитывать всю площадь торгового зала, на
которой осуществляется данный вид предпринимательской деятельности.
В целях применения
системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход продажа
товаров работникам организации по ведомостям с последующим удержанием из заработной платы не относится к розничной торговле и подлежит
налогообложению в общеустановленном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
16.08.2005