Проблемная ситуация: Государственное унитарное
дочернее предприятие, в соответствии с Федеральным законом от 14.11.2002 N
161-ФЗ, реорганизовано с 01.07.2004 в форме присоединения к ФГУП и выделено как
филиал на отдельный баланс.
За I полугодие 2004 г. ГУДП применяло
регрессивные ставки при начислении ЕСН.
В результате реорганизации трудовые
отношения с согласия работников продолжаются и
действие трудовых договоров не прекращается. То есть произошла замена одной из
сторон трудового договора (работодателя), и на правопреемника возлагается
исполнение обязанности реорганизованного ГУДП по уплате, в частности, ЕСН, а
также, по мнению ФГУП, к нему переходит право на использование регрессивной
шкалы по ЕСН.
Просим разъяснить, имеет ли право филиал
применять регрессивную шкалу по ЕСН за II полугодие 2004 г.?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 сентября 2005 г. N 03-05-02-04/175
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения в 2004 г.
регрессивных ставок единого социального налога организацией после реорганизации
(в форме присоединения) и сообщает следующее.
Главой 24 "Единый социальный
налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не
предусмотрено специальных положений, регулирующих порядок определения налоговой
базы, исчисления и уплаты единого социального налога организацией в случае ее
реорганизации. В то же время часть первая Кодекса содержит ряд положений,
регулирующих налоговые правоотношения, возникающие в связи с реорганизацией
организации.
Так, согласно п. 2 ст. 50 Кодекса
исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица
возлагается на его правопреемника (правопреемников) независимо от того, были ли
известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и
(или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным
юридическим лицом указанных обязанностей. При этом правопреемник
(правопреемники) должен уплатить все пени, причитающиеся по перешедшим к нему
обязанностям.
В соответствии с п. п. 3 и 5 ст. 50
Кодекса при присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу
правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения
обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо,
которое должно исполнить эту обязанность в установленные для присоединенного
лица сроки.
Следовательно, по смыслу ст. 50 Кодекса
присоединяющая организация является правопреемником в части уплаты тех налогов,
обязанность по которым не исполнена присоединенным юридическим лицом до
завершения реорганизации.
Правопреемства в части налоговой базы, в
частности, по единому социальному налогу, а также правопреемства в части
применения пониженных ставок единого социального налога законодательством не
предусмотрено.
В соответствии со ст. 52 Кодекса
налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за
налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
Пунктом 3 ст. 55 Кодекса установлено,
что, если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного
года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала
этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации). Предусмотренные указанным
пунктом правила не применяются в отношении организаций, из состава которых
выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций.
Таким образом, налоговый период для
присоединяемой организации заканчивается в день завершения реорганизации, и с
выплат и вознаграждений, начисленных данной организацией в пользу физических
лиц в данном налоговом периоде, присоединяемая организация должна исчислить и
уплатить единый социальный налог, подлежащий уплате по итогам налогового
периода.
Учитывая изложенное,
филиал, образованный в результате реорганизации в форме присоединения,
формирует налоговую базу по единому социальному налогу без учета выплат,
начисленных в пользу физических лиц до реорганизации.
Регрессивная шкала ставок единого
социального налога могла применяться в 2004 г. к выплатам, произведенным данным
филиалом в пользу физического лица и превышающим 100 000 руб., при соблюдении
условий, установленных п. 2 ст. 241 Кодекса. При этом следует учитывать, что
расчет соответствия условию на право применения регрессивных ставок единого
социального налога должен был осуществляться организацией в целом, а не
отдельно каждым филиалом.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
12.09.2005