Проблемная ситуация: Просим дать разъяснение по
следующему вопросу. Некоммерческая организация (фонд) создана в целях поддержки
детства и финансируется за счет добровольных пожертвований физических лиц. В
трудовом договоре каждого работника есть пункт о том, что работодатель
оплачивает 90% стоимости полиса добровольного медицинского страхования (при
наличии статьи финансирования в смете), а работник оплачивает 10%. Договор
страхования будет заключен на 100% суммы со страховой компанией, а 10% потом
будут удерживаться из зарплаты работника по его заявлению. Учитываются ли
средства, удержанные из зарплаты работников, при определении налоговой базы по
налогу на прибыль?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 сентября 2005 г. N 03-03-04/1/230
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
В соответствии с п.
16 ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к расходам
на оплату труда, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, относятся
суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования,
а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного
страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным
в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными
фондами), имеющими лицензии, выданные
в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение
соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.
К договорам добровольного страхования, по
которым расходы работодателей могут признаваться в целях налогообложения по
налогу на прибыль, относятся следующие договоры:
долгосрочного страхования жизни, если
такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет
не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов
(за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти
застрахованного лица), в пользу застрахованного лица;
негосударственного
пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы,
предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников
негосударственных пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного
страхования при достижении участником и (или) застрахованным лицом пенсионных
оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право
на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или)
трудовой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны
предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете
участника, но в течение не менее пяти лет, а договоры добровольного пенсионного
страхования - выплату пенсий пожизненно;
добровольного
личного страхования работников, заключаемые на срок не менее одного года,
предусматривающие оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных
работников;
добровольного личного страхования,
заключаемые исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или
утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых
обязанностей.
Взносы по договорам добровольного личного
страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов
застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не
превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда.
Таким образом, в случае
когда организация при заключении договора медицинского страхования перечисляет
страховой компании всю сумму страхового взноса, а из зарплаты работников затем
удерживается часть этой суммы, то такие средства являются доходом организации и
облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
29.09.2005