Проблемная ситуация: Банк просит разъяснить следующее.
1. После выплаты акционерам банка
дивидендов удержанный налог с доходов в виде дивидендов перечисляется в бюджет
и отражается в разд. "А" листа 03 Декларации по налогу на прибыль за
текущий период.
После расчетов с бюджетом и сдачи
налоговой отчетности по ряду акционеров могут быть изменены исходные данные,
связанные с уточнением статуса акционеров, представлением документов
относительно льготного налогообложения и т.п.
В связи с этим возникает необходимость в
зачете в счет очередных платежей либо возврате сумм излишне перечисленного
налога.
В разд. "А" листа 03
отсутствуют строки, где можно было бы отразить сумму переплаты, а также нет
возможности введения дополнительных строк. Таким образом, банк не может
отразить в Декларации сумму возникшей переплаты.
В связи с изложенным
просьба разъяснить порядок зачета либо возврата из бюджета излишне уплаченного
налога для последующего расчета с акционерами, а в случае необходимости
отражения переплаты в Декларации - порядок заполнения листа 03.
2. Когда в период выплаты дивидендов у
банка отсутствуют актуальные реквизиты акционеров, суммы дивидендов остаются
невыплаченными до получения необходимой информации. После представления
(уточнения) реквизитов выплачиваются дивиденды, причем, возможно, не только за текущий, но и за предыдущие годы.
Суммы налогов,
удерживаемые банком, должны отражаться по строкам 110 - 140 разд. "А"
листа 03 Декларации того отчетного периода, когда были произведены выплаты,
т.е. в том числе и за прошлые годы, однако в строке 010 разд. "А"
листа 03 отражается "сумма дивидендов, подлежащих распределению между
акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде". Можно ли по строкам 110 - 140 разд. "А" листа 03 отражать
налоги с сумм всех выплат, в том числе за прошлые годы?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5 октября 2005 г. N 03-03-04/2/71
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики совместно с Федеральной налоговой службой
рассмотрел письмо и сообщает следующее.
1. Сумма излишне уплаченного налога
подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по налогу на
прибыль или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в
порядке, предусмотренном ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- Кодекс).
Правила вышеуказанной статьи применяются
в отношении зачета или возврата излишне уплаченных сумм сбора и пеней и
распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов в соответствии с п.
11 ст. 78 Кодекса.
Учитывая изложенное,
в случаях, когда выявляется излишне уплаченная сумма налога, подлежащая
возврату налогоплательщику, функции по возврату налогоплательщику излишне
уплаченных сумм налога возлагаются на налогового агента. При этом налоговый
агент обязан представить в налоговый орган уточненную Декларацию, утвержденную Приказом
МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614 "Об утверждении формы Декларации по
налогу на прибыль организаций" (далее - Декларация), где в строках 030,
040, 071, 072 разд. А листа 03 налоговой декларации отражаются уточненные суммы
дивидендов.
Изменение статуса налогоплательщика на
дату распределения дивидендов приводит к изменению налоговой
базы по налогу на прибыль с доходов в виде дивидендов, что, в свою
очередь, приводит к уточнению суммы налога, исчисленной к уплате, то есть к
переплате.
При этом сумма конкретного налога по
сроку уплаты, отраженная в разд. 1.3 Декларации, отражается в листе 03
Декларации, что приводит к уточнению показателя в строке 090 листа 03
Декларации за конкретный налоговый период.
Заявление о возврате, составленное в
произвольной форме, в налоговые органы представляется в порядке,
предусмотренном в ст. 78 Кодекса.
2. Согласно пп.
3.1 п. 3 Письма Минфина России от 25.02.2005 N 03-03-01-02/65 налоговая база в
листе 03 определяется применительно к каждому решению о распределении доходов
от долевого участия. Факт выплаты дивидендов в течение нескольких отчетных
(налоговых) периодов не меняет расчет (листа 03), осуществленный при
распределении дивидендов.
Учитывая
изложенное, в том случае, если начисленные дивиденды были выплачены частично и
сумма налога удержана при выплате данного дохода в I квартале, во II квартале
выплат не производилось, а в III квартале вновь возобновилась выплата ранее
начисленных дивидендов, организация заполняет и представляет за I квартал лист
03 Декларации с учетом начисленной и уплаченной суммы налога в I квартале, а в Декларации за 9 месяцев в листе 03 отражает сумму начисленного и
уплаченного налога за III квартал, с учетом ранее начисленной и уплаченной
суммы налога (за I квартал).
При этом обращаем внимание на то, что
организация обязана представлять лист 03 Декларации, в котором зафиксировано
конкретное распределение дивидендов (определяющее налоговую базу) по итогам тех
отчетных (налоговых) периодов, в которых производились выплаты дивидендов
акционерам, до полной выплаты дивидендов и удержания налога.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
05.10.2005