Вопрос: ...Доход, выплачиваемый кипрской организации - участнику ООО при выходе из общества, не подпадает под определение видов доходов, упомянутых в Соглашении между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения

Проблемная ситуация: ООО просит разъяснить порядок применения отдельных норм гл. 25 НК РФ и Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал.

Согласно ст. 26 Закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" участник общества вправе в любое время выйти из общества независимо от согласия других его участников или общества.

В случае выхода участника общества из общества его доля переходит к обществу с момента подачи заявления о выходе из общества. При этом общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, в течение которого было подано заявление о выходе из общества, либо с согласия участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ к доходам иностранной организации, не связанным с предпринимательской деятельностью в Российской Федерации и квалифицируемым как доходы от источников в Российской Федерации, подлежащие налогообложению у источника выплаты, относятся доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений.

Согласно ст. 310 и ст. 284 НК РФ данный вид дохода подлежит налогообложению на территории РФ по ставке 20%.

Удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производится налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в п. 1 ст. 309 настоящего Кодекса, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением случаев, описанных в п. 2 ст. 310 НК РФ. В том числе исчисление и удержание налога не производятся в случаях выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту надлежащим образом оформленного подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ.

Согласно Соглашению между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал доход, выплачиваемый иностранной организации - участнику общества с ограниченной ответственностью при выходе участника из общества, не подпадает под определение видов доходов, упомянутых в Соглашении. Таким образом, налогообложение данного вида дохода должно производиться согласно нормам ст. 22 "Другие доходы" Соглашения. Правомерна ли изложенная позиция?

Разъяснения органа государственной исполнительной власти:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 12 октября 2005 г. N 03-08-05

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запросы по вопросу налогообложения доходов иностранного юридического лица от отчуждения долей в уставном капитале при выходе из общества с ограниченной ответственностью и сообщает следующее.

Согласно ст. 128 Гражданского кодекса Российской Федерации к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

Однако в соответствии с п. 1 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.

В п. 2 ст. 38 Налогового кодекса установлено, что под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом.

Пунктом 2 ст. 3 "Общие определения" действующего Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 04.12.1996 (далее - Соглашение) закреплено, что при применении Соглашения договаривающимся государством любой термин, не определенный в нем, имеет то значение, в зависимости от контекста, которое придается ему законодательством этого государства в отношении налогов, к которым применяется настоящее Соглашение. Таким образом, поскольку ст. 13 "Доход от отчуждения имущества" в данном случае применяться не может, в связи с тем что согласно ст. 38 Налогового кодекса "имущественные права" исключены из понятия "имущество", то, по нашему мнению, применению подлежит ст. 22 "Другие доходы" Соглашения. В связи с вышеизложенным указанный доход подлежит налогообложению исключительно в стране резидентства получателя дохода, то есть на Кипре.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

12.10.2005

Интернет портал официальных письменных разъяснений от органов государственной власти РФ.
Настоящий проект создан специально для разъяснения и правильного понимания Российского законодательства всеми гражданами РФ.
Проект призван помочь Вам в борьбе с существующей бюрократией.
Если администрация предприятия (работодатель, поставщик услуг, продукции) или чиновники местного значения попирают Ваши законные права, то самое правильное и выгодное для Вас решение - найти на данном сайте письмо с официальным разъяснением по аналогичной проблеме и предъявить его Вашим "обидчикам" с целью восстановления справедливости и повышения их юридической грамотности. Материалы сайта помогут также составить Вам грамотное обращение (жалобу, требование, заявление) с указанием мнения (ссылки на официальное письмо) вышестоящего органа государственной власти.

Внимание! В соответствии с Гражданским кодексом РФ не являются объектами авторских прав официальные документы государственных органов и органов местного самоуправления муниципальных образований, в том числе законы, другие нормативные акты, судебные решения, иные материалы законодательного, административного и судебного характера, официальные документы международных организаций, а также их официальные переводы. Все документы (письма) данного ресурса исходят от государственных органов и имеют официальный характер, поэтому все они не считаются объектами авторского права на территории России. В связи с этим Вы можете использовать любые материалы данного сайта без каких-либо ограничений и по своему усмотрению.