Проблемная ситуация: Организация, применяющая УСН
(объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), имеет в
собственности здание, которое требует капитального ремонта.
Для проведения капитального ремонта
заказана проектно-сметная документация по ремонту электроснабжения, по ремонту
и замене сантехнического оборудования, по ремонту системы пожарной сигнализации
и оповещения о пожаре.
Учитываются ли в целях обложения единым
налогом расходы по составлению проектно-сметной документации?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 октября 2005 г. N 03-11-04/2/107
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной
системы налогообложения и сообщает следующее.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную
систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают
расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс), при условии их соответствия критериям, указанным в
п. 1 ст. 252 Кодекса.
В соответствии с пп.
3 п. 1 ст. 346.16 Кодекса при определении объекта налогообложения при
применении упрощенной системы налогообложения налогоплательщики уменьшают
полученные доходы на расходы на ремонт основных средств (в том числе
арендованных).
В Кодексе отсутствует понятие
"капитальный ремонт", поэтому, по нашему мнению, в пп. 3 п. 1 ст. 346.16 Кодекса под ремонтом понимается как
текущий, так и капитальный ремонт. В этой связи следует определить понятие
капитального ремонта в целях гл. 26.2 Кодекса.
При решении вопроса
о том, какие именно расходы следует относить к расходам по капитальному ремонту
основного средства - здания, следует руководствоваться Ведомственными
строительными нормами ВСН 58-88(р) "Положение об организации и проведении
реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов
коммунального и социально-культурного назначения", утвержденными Приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 N 312.
Согласно п. 5.1 ВСН 58-88(р) капитальный
ремонт должен включать устранение неисправностей всех изношенных элементов,
восстановление или замену (кроме полной замены каменных и бетонных фундаментов,
несущих стен и каркасов) их на более долговечные и экономичные, улучшающие
эксплуатационные показатели ремонтируемых зданий. При этом может осуществляться
экономически целесообразная модернизация здания или объекта: улучшение
планировки, увеличение количества и качества услуг, оснащение недостающими
видами инженерного оборудования, благоустройство окружающей территории.
Перечень дополнительных работ,
производимых при капитальном ремонте, приведен в п. 9 вышеназванного Положения.
Учитывая изложенное,
при исчислении единого налога к расходам по ремонту основных средств могут быть
приняты только те затраты налогоплательщика по капитальному ремонту помещения,
которые согласно вышеназванному Положению относятся к расходам, производимым
при капитальном ремонте. В этой связи обоснованные и документально
подтвержденные расходы по составлению проектно-сметной документации учитываются
в целях обложения единым налогом на основании пп. 3
п. 1 ст. 346.16 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
18.10.2005