| PismoChinovnika.Ru | Контакты |
 


 

Проблемная ситуация: О порядке определения налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, номинированными в иностранной валюте, в связи с внесением Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ изменений в ст. ст. 250, 265, 280 НК РФ.

 

Разъяснения органа государственной исполнительной власти:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 26 октября 2005 г. N 03-03-02/118

 

В связи с изменениями, внесенными абз. 3 п. 5, абз. 5 п. 17, абз. 3, 4, 6 и 7 п. 29 ст. 1, п. 3 ст. 3 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон N 58-ФЗ), в ст. ст. 250, 265, 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), а также п. п. 1 и 2 ст. 3 Федеральный закона N 58-ФЗ, Министерство финансов Российской Федерации сообщает следующее.

Указанными изменениями, распространяющимися на правоотношения, возникшие с 01.01.2002, предусматривается, что текущая переоценка ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте (далее - ценные бумаги), в связи с изменениями курсов иностранных валют, котируемых Центральным банком Российской Федерации, не производится.

Настоящим письмом разъясняется порядок определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не реализованными по состоянию на дату вступления в силу Федерального закона N 58-ФЗ, т.е. на 15 июля 2005 г.

По ценным бумагам, реализованным до 15 июля 2005 г., налогоплательщики не пересчитывают налоговую базу в связи с введением Федерального закона N 58-ФЗ. По ценным бумагам, не реализованным на 15.07.2005, также не пересчитывается налоговая база по налогу на прибыль в связи с выплатами процентного (купонного) дохода от эмитента, произведенными до 15.07.2005, которые ранее были включены в налоговую базу по налогу на прибыль.

1. О ценных бумагах, приобретенных до 01.01.2002.

По ценным бумагам, приобретенным до 2002 г. организациями, осуществлявшими в установленном порядке (до вступления в силу Федерального закона N 58-ФЗ) переоценку рублевого эквивалента стоимости ценных бумаг, номинал которых выражен в иностранной валюте, и накопленного купонного дохода, уплаченного продавцу ценной бумаги при ее приобретении, в связи с изменениями курсов иностранных валют, котируемых Центральным банком Российской Федерации, и учитывавшими результаты указанной переоценки при определении налоговой базы по налогу на прибыль, курсовая разница, возникшая с даты приобретения ценной бумаги по 31.12.2001 включительно, в целях налогообложения не пересматривается.

Поскольку Федеральный закон N 58-ФЗ не содержит особенностей определения налоговой базы переходного периода, налоговая база по налогу на прибыль переходного периода не пересчитывается.

2. О налоговой учетной политике.

Налогоплательщик, который до вступления в силу Федерального закона N 58-ФЗ осуществлял в установленном порядке переоценку рублевого эквивалента стоимости ценных бумаг в связи с изменениями курсов иностранных валют, котируемых Центральным банком Российской Федерации, и учитывал результаты указанной переоценки при определении налоговой базы по налогу на прибыль, вправе самостоятельно определить и закрепить в своей учетной политике следующее:

- использует ли он право на представление в налоговые органы уточненных в соответствии с положениями Федерального закона N 58-ФЗ налоговых деклараций за истекшие налоговые периоды 2002 - 2004 гг. и отчетные периоды 2005 г. до вступления в силу Федерального закона N 58-ФЗ;

- использует ли он право, предусмотренное п. 3 ст. 3 Федерального закона N 58-ФЗ.

3. Об особенностях применения закрепленных положений учетной политики.

3.1. В случае если налогоплательщик, производивший переоценку ценных бумаг, использует право, предоставленное п. 3 ст. 3 Федерального закона N 58-ФЗ, и не будет пересчитывать налоговую базу по налогу на прибыль за предыдущие налоговые (отчетные) периоды путем предоставления уточненных деклараций, то по ценным бумагам, не реализованным на 15.07.2005, налоговая база по операции реализации после этой даты рассчитывается в следующем порядке.

Сумма прибыли, исчисленная в виде разницы между ценой реализации (выбытия) и ценой приобретения ценной бумаги с учетом затрат, связанных с ее приобретением и реализацией, уменьшается (увеличивается) на сумму положительного (отрицательного) сальдо от данной переоценки в доле, приходящейся на реализованные ценные бумаги. При реализации ценных бумаг с убытком, сумма которого определена в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения с учетом затрат на их приобретение и реализацию, организация вправе уменьшить (увеличить) сумму налоговой базы по налогу на прибыль на сумму положительного (отрицательного) сальдо от переоценки в доле, приходящейся на реализованные ценные бумаги.

В налоговом учете расходы по приобретению ценных бумаг (включая накопленный купонный доход, уплаченный продавцу ценной бумаги при ее приобретении) отражаются по официальному курсу на дату их принятия к учету (по ценным бумагам, приобретенным до 01.01.2002, - по курсу на 31.12.2001).

Суммы переоценок ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, фиксируются указанными в настоящем пункте налогоплательщиками по курсу на дату, предшествующую дате вступления в силу рассматриваемые изменений, т.е. на 14.07.2005 или по курсу на дату окончания предшествующего отчетного периода, т.е. на 30.06.2005. В данном случае выбор даты должен быть зафиксирован в налоговой учетной политике.

3.2. Налогоплательщики, производившие переоценку ценных бумаг и не воспользовавшиеся правом, предусмотренным п. 3 ст. 3 Федерального закона N 58-ФЗ, т.е. пересчитавшие на суммы учтенных ранее переоценок налоговую базу по налогу на прибыль за предыдущие налоговые (отчетные) периоды и представившие в установленном порядке соответствующие декларации, по ценным бумагам, не реализованным на 15.07.2005, налоговую базу по операции реализации после этой даты рассчитывают в порядке, установленном п. 2 ст. 280 Кодекса.

Налогоплательщики в налоговом учете отражают расходы по приобретению ценных бумаг (включая сумму накопленного купонного дохода, уплаченного продавцу ценной бумаги при ее приобретении) по курсу на дату принятия ценных бумаг к учету.

3.3. Налогоплательщики, не производившие переоценку ценных бумаг, налоговую базу по операциям с ценными бумагами определяют в порядке, установленном ст. 280 Кодекса.

Использование права, предусмотренного п. 3 ст. 3 Федерального закона N 58-ФЗ, и предоставление уточненных деклараций только по одному предшествующему налоговому периоду не допускаются.

4. По расходам, связанным с приобретением и реализацией ценной бумаги (включая ее стоимость).

Расходы, непосредственно связанные с приобретением ценной бумаги, формируют стоимость ценной бумаги в налоговом учете.

Расходы, связанные с реализацией ценной бумаги, учитываются при определении налоговой базы при реализации (выбытии) ценной бумаги.

Расходы, непосредственно связанные с приобретением ценной бумаги (включая ее стоимость), осуществленные в иностранной валюте, подлежат пересчету в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату принятия ценной бумаги к бухгалтерскому учету.

Датой признания расходов, связанных с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость, признается дата реализации или иного выбытия ценных бумаг.

Расходы, связанные с реализацией ценной бумаги, осуществленные в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату признания расходов, связанных с реализацией ценных бумаг, согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.

5. По процентному (купонному) доходу, причитающемуся по облигациям, необходимо принимать во внимание следующее.

5.1. По процентному (купонному) доходу по корпоративным облигациям.

Пунктом 2 ст. 280 Кодекса (в ред. Федерального закона N 58-ФЗ) предусматривается, что расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги.

При определении расходов по реализации (при ином выбытии) ценных бумаг цена приобретения ценной бумаги, номинированной в иностранной валюте (включая расходы на ее приобретение), определяется по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на момент принятия указанной ценной бумаги к учету. Текущая переоценка ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, не производится. (Абзац 5 п. 2 ст. 280 вступает в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Федерального закона N 58-ФЗ (т.е. 15.07.2005) и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г.)

Таким образом, при определении расходов при реализации или при получении процентной (купонной) выплаты от эмитента облигации накопленный процентный (купонный) доход, уплаченный налогоплательщиком продавцу ценной бумаги, в налоговом учете должен учитываться в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на момент принятия указанной ценной бумаги к бухгалтерскому учету.

При начислении процентного (купонного) дохода, рассчитанного в иностранной валюте, в соответствии с требованиями п. п. 6, 8 ст. 271 Кодекса, а также ст. 328 Кодекса начисленный процентный (купонный) доход в иностранной валюте, согласно условиям выпуска ценной бумаги, учитывается также по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на конец отчетного (налогового) периода или дату выплаты накопленного процентного (купонного) дохода. Начисленный процентный (купонный) доход по облигации с даты приобретения за весь период нахождения на балансе рассчитывается в иностранной валюте и определяется как разница между накопленным процентным (купонным) доходом на конец отчетного (налогового) периода и (или) дату выплаты эмитентом процентного (купонного) дохода и накопленным процентным (купонным) доходом, уплаченным продавцу ценной бумаги.

Примеры 1 и 2 приведены в приложении к настоящему письму.

5.2. По процентному (купонному) доходу по государственным и муниципальным облигациям, налогообложение которого осуществляется по отличной от общеустановленной ставке налога.

Согласно п. 2 ст. 274 Кодекса налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 Кодекса, определяется налогоплательщиком отдельно.

Согласно ст. 281 Кодекса при налогообложении сделок по реализации или иного выбытия ценных бумаг цена эмиссионных государственных и муниципальных ценных бумаг учитывается без процентного (купонного) дохода, приходящегося на время владения налогоплательщиком этими ценными бумагами, выплата которого предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги. При этом п. 30 ст. 1 Федерального закона N 58-ФЗ уточняется, что цена эмиссионных государственных и муниципальных ценных бумаг учитывается без процентного (купонного) дохода, который облагается по ставке иной, чем предусмотрена п. 1 ст. 284 Кодекса.

Таким образом, по процентному (купонному) доходу расчет производится в следующем порядке.

При начислении процентного (купонного) дохода в случае, когда не производилось процентных (купонных) выплат от эмитента, включению в налоговую базу, облагаемую по ставке иной, чем предусмотрена п. 1 ст. 284 Кодекса, подлежит положительная сумма, равная разнице между накопленным процентным (купонным) доходом на отчетную дату, рассчитанным в иностранной валюте, и уплаченным накопленным процентным (купонным) доходом в иностранной валюте на дату приобретения. Для пересчета указанной величины в рубли для включения в расчет, предусмотренный листом 04 Декларации, применяется установленный Центральным банком Российской Федерации курс иностранной валюты по отношению к рублю на конец соответствующего отчетного (налогового) периода.

6. По вопросу необходимости проведения переоценки собственных долговых ценных бумаг организации.

Абзацем 3 п. 5 и абз. 5 п. 17 ст. 1 Федерального закона N 58-ФЗ внесены изменения и дополнения соответственно в п. 11 ст. 250 Кодекса и пп. 5 п. 1 ст. 265 Кодекса, предусматривающие, что к внереализационным доходам (расходам) относятся доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Указанная редакция, таким образом, предусматривает, что текущая переоценка ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, проводимая в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации, как по приобретенным, так и по собственным ценным бумагам не производится.

7. По применению п. п. 1 и 2 ст. 3 Федерального закона N 58-ФЗ.

Статьей 2 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ предусматривается, в частности, что Закон Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) (далее - Закон) отменяется, за исключением предусмотренного п. 4 ст. 2 Закона порядка определения налоговой базы по облигациям, полученным при новации ОВГВЗ серии III, применяемого первичными владельцами указанных облигаций до полного выбытия этих облигаций с баланса организации.

В связи с этим определение налоговой базы по операциям с ОВГВЗ других серий в части учета сумм курсовых разниц осуществлялось в общеустановленном порядке гл. 25 Кодекса, каких-либо особенностей для первичных владельцев ОВГВЗ иных, чем III, более поздних серий не предусматривалось.

Сложившаяся ситуация потребовала уравнять права первичных владельцев ОВГВЗ с даты вступления в силу Федерального закона N 110-ФЗ. В связи с этим п. 1 ст. 3 Федерального закона N 58-ФЗ предусматривается, что при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций организациями, являющимися первичными владельцами облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа IV и V серий (далее - ОВГВЗ IV и V серий), налоговая база, определенная при реализации (выбытии) ОВГВЗ в виде разницы между ценой реализации (выбытия) и расходами на приобретение указанных ценных бумаг с учетом затрат, связанных с указанной реализацией (выбытием), может корректироваться на суммы курсовых разниц, предусмотренных п. 1 ст. 3 Федерального закона N 58-ФЗ.

Кроме того, в дополнение к п. 1 ст. 3 Федерального закона N 58-ФЗ п. 2 ст. 3 этого Закона предусматривается для первичных владельцев ОВГВЗ возможность учета курсовых разниц по валютным счетам и операциям в иностранной валюте, образовавшихся с 1 августа 1998 г. по 31 декабря 1998 г., независимо от применяемой учетной политики отражения этих курсовых разниц на счетах бухгалтерского учета при исчислении налоговой базы по операциям с указанными ОВГВЗ.

Пункт 2 ст. 3 Федерального закона N 58-ФЗ предусматривает порядок учета курсовых разниц при исчислении налоговой базы по операциям с указанными выше ОВГВЗ только для первичных владельцев данных ценных бумаг.

Доведите изложенное до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.

 

Приложение

к Письму Минфина России

 

Пример 1. По ценной бумаге, номинированной в иностранной валюте, приобретенной после 14.07.2005.

Организацией приобретена купонная обращающаяся на организованном рынке облигация, номинированная в долларах США (100 долл.) и имеющая доходность 12 процентов годовых, выпущенная 30.08.2005. Дата приобретения 30.09.2005. Цена приобретения 101 долл., где уплаченный НКД 1 долл. Реализована данная облигация 30.08.2006 за 112 долл., где полученный накопленный процентный (купонный) доход составляет 12 долл.

 

Пример 1.1. Представим условия совершенной операции, а также размер признанных доходов на отчетную дату в таблице.

 

Дата 

30.09.2005

31.12.2005

31.03.2006

30.06.2006

30.08.2006

Размер  
НКД     

1  

4    

7   

10   

12   

Цена    
облигации
без НКД 

100  

-   

-   

-   

100   

Курс    
Банка   
России  
(руб/   
долл.)  

30  

30,5  

29   

31   

31,5 

 

Переоценка расходов по приобретению облигации, включая уплаченный накопленный процентный (купонный) доход, для целей налогового учета не производится.

1. Отражение начисления процентного (купонного) дохода в налоговом учете для включения в налоговую базу по налогу на прибыль.

За 2005 г. (31.12.2005) (4 - 1) х 30,5 = 91,5 руб. и отражается по строке 030 листа 02 Декларации по налогу на прибыль в 2005 г.

На 01.04.2006 отражается 82,5 руб. = (7 - 1) х 29 - 91,5 руб. по строке 030 листа 02 Декларации по налогу на прибыль 2006 г.

На 01.07.2006 отражается 187,5 руб. = (10 - 1) х 31 - 91,5 по строке 030 листа 02 Декларации по налогу на прибыль 2006 г.

2. Отражение сделки реализации:

на 01.09.2006

Доходы от реализации составят 112 х 31,5 = 3528 руб.

Расходы по приобретению 101 х 30 = 3030 руб.

Прибыль 498 руб.

Внереализационные доходы, с которых ранее уплачен налог, 187,5 руб. + 91,5 = 279 руб.

Допустим, цена реализации соответствует рыночной величине, и расходы по приобретению соответствуют положениям ст. 252 Кодекса. Результат, учитываемый в листе 05 Декларации за 9 месяцев, для организаций, не осуществляющих дилерскую деятельность, составит:

010 строка 3528

020 строка -

030 строка 3030

040 строка 498 (прибыль).

При этом за 9 месяцев по строке 030 листа 02 декларации отражается 187,5 руб. А по строке 040 листа 02 декларации 279 руб. = 187,5 + 91,5.

Для организаций, осуществляющих дилерскую деятельность, расчет налоговой базы производится в листе 02 Декларации в аналогичном порядке.

Конец примера.

 

Пример 1.2. К условиям примера 1 добавляется операция погашения процентного (купонного) дохода от эмитента 30.04.2006 в размере 8 долл.

 


 

Дата 

30.09.2005

31.12.2005

31.03.2006

30.04.2006

30.06.2006

30.08.2006

Размер  
НКД     

1  

4    

7   

8   

2   

4   

Цена    
облигации
без НКД 

100  

-   

-   

-   

-   

100   

Курс    
Банка   
России  
(руб/   
долл.)  

30  

30,5  

29   

27   

31   

31,5 

 

1. Отражение начисления процентного (купонного) дохода в налоговом учете для включения в налоговую базу по налогу на прибыль.

За 2005 г. (31.12.2005) (4 - 1) х 30,5 = 91,5 руб. и отражается по строке 030 листа 02 Декларации по налогу на прибыль в 2005 г.

На 01.04.2006 отражается 82,5 руб. = (7 - 1) х 29 - 91,5 руб. по строке 030 листа 02 Декларации по налогу на прибыль 2006 г.

На 01.07.2006 отражается 156,5 = (8 х 27) - (1 х 30) + 2 х 31 - 91,5 по строке 030 листа 02 Декларации по налогу на прибыль 2006 г.

2. Отражение сделки реализации:

на 01.09.2006

Доходы от реализации составят 104 х 31,5 = 3276 руб.

Расходы по приобретению 100 х 30 = 3000 руб.

Прибыль 276 руб.

Внереализационные доходы, с которых ранее уплачен налог, 156,5 + 91,5 = 248 руб.

Допустим, цена реализации соответствует рыночной величине, и расходы по приобретению соответствуют положениям ст. 252 Кодекса. Результат, учитываемый в листе 05 Декларации за 9 месяцев, для организаций, не осуществляющих дилерскую деятельность, составит:

010 строка 3276

020 строка -

030 строка 3000

040 строка 276 (прибыль).

При этом по строке 030 листа 02 Декларации за 9 месяцев отражается 156,5 руб. А по строке 040 листа 02 Декларации отражается накопленный процентный (купонный) доход в иностранной валюте, пересчитанный по курсу на 30.06.2006, учтенный по методу начисления и подлежащий исключению из листа 02 Декларации в целях избежания двойного налогообложения, равный 62 руб. = 2 х 31 руб.

Для организаций, осуществляющих дилерскую деятельность, расчет налоговой базы производится в листе 02 Декларации в аналогичном порядке.

Конец примера.

 

Пример 2. По ценным бумагам, номинированным в иностранной валюте, приобретенным до 14.07.2005.

Организацией приобретена купонная обращающаяся на организованном рынке облигация, номинированная в долларах США (100 долл.) и имеющая доходность 12 процентов годовых, выпущенная 30.08.2004. Дата приобретения 30.09.2004. Цена приобретения 101 долл., где уплаченный НКД 1 долл. Реализована данная облигация 30.08.2005 за 112 долл., где полученный накопленный процентный (купонный) доход составляет 12 долл.

Представим условия совершенной операции, а также размер процентного (купонного) дохода на отчетную дату в таблице.

 

Дата 

30.09.2004

31.12.2004

31.03.2005

30.06.2005

14.07.2005

30.08.2005

30.09.2005

Размер  
НКД     

1  

4    

7   

10   

Не       
требуется

12   

13   

Цена    
облигации
без НКД 

100  

-   

-   

-   

-   

100   

-    

Курс    
Банка   
России  
(руб/   
долл.)  

30  

30,5  

29   

31   

31,2 

31,5 

33   

 


 

Переоценка расходов по приобретению облигации, включая уплаченный накопленный процентный (купонный) доход, для целей налогового учета до вступления в силу Федерального закона N 58-ФЗ производилась.

Отражение начисления процентного (купонного) дохода в налоговом учете для включения в налоговую базу по налогу на прибыль.

За 2004 г. (31.12.2004) (4 - 1) х 30,5 = 91,5 руб. и отражается по строке 030 листа 02 Декларации по налогу на прибыль в 2004 г.

При этом положительная нереализованная курсовая разница (строка 030 листа 02 Декларации), приходящаяся на расходы по приобретению ценной бумаги, включая уплаченную сумму накопленного купонного дохода, составит 101 долл. х (30,5 - 30) = 50,5 руб.

На 01.04.2005 отражается 82,5 руб. = (7 - 1) х 29 - 91,5 руб. по строке 030 листа 02 Декларации по налогу на прибыль 2005 г.

При этом отрицательная курсовая разница (строка 040 листа 02 Декларации), приходящаяся на расходы по приобретению ценной бумаги, включая уплаченную сумму накопленного купонного дохода, составит 101 долл. х (29 - 30,5) = -151,5 руб.

На 01.07.2005 отражается 187,5 руб. = (10 - 1) х 31 - 91,5 по строке 030 листа 02 Декларации по налогу на прибыль 2005 г.

При этом положительная курсовая разница (строка 030 листа 02 Декларации), приходящаяся на расходы по приобретению ценной бумаги, включая уплаченную сумму накопленного купонного дохода, составит 101 долл. х (31 - 30,5) = 50,5 руб.

2.1. Если организация пользуется правом, предоставленным п. 3 ст. 3 Федерального закона N 58-ФЗ.

Курс на 14.07.2005 необходим для определения величины нереализованной курсовой разницы от переоценки валютных статей баланса, приходящейся на расходы по приобретению ценной бумаги, которая начиная с 15.07.2005 не должна учитываться в налоговой базе по налогу на прибыль. Дату 14.07.2005 организация заявила в налоговой учетной политике.

Заполнение Декларации по налогу на прибыль в рассматриваемом случае по операции реализации должно основываться на данных налогового учета.

Организация в настоящем случае должна по листу 05 Декларации по налогу на прибыль отразить:

010 строка 3528 = 112 х 31,5

020 строка -

030 строка 3151 = 101 х 30 + 70,7 + 50,5

040 строка 376,8 (прибыль).

При этом сумма положительной переоценки за 9 месяцев в размере 101 х (31,2 - 30,5) = 70,7 руб. при рассмотренном варианте расчета отражена по строке 030 листа 02 Декларации, а сумма 50,5 - это сумма переоценки, учтенная в прошлом налоговом периоде.

Кроме того, за 9 месяцев по строке 030 листа 02 Декларации отражается 187,5 руб. А по строке 040 листа 02 Декларации 279 руб. = 187,5 + 91,5.

Для организаций, осуществляющих дилерскую деятельность, расчет налоговой базы производится в листе 02 Декларации в аналогичном порядке.

2.2 Если организация, пользуется правом, предусмотренным п. 3 ст. 3 Федерального закона N 58-ФЗ.

Если представляются уточненные декларации за прошлые отчетные (налоговые) периоды, то организация в настоящем случае только должна по листу 05 Декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2005 г. отразить:

010 строка 3528 = 112 х 31,5

020 строка -

030 строка 3030

040 строка 498 (прибыль).

Кроме того, за 9 месяцев по строке 030 листа 02 Декларации отражается 187,5 руб. А по строке 040 листа 02 Декларации 279 руб. = 187,5 + 91,5.

Для организаций, осуществляющих дилерскую деятельность, расчет налоговой базы производится в листе 02 Декларации в аналогичном порядке.

Все ранее включенные суммы в виде нереализованной курсовой разницы в прошлых отчетных (налоговых) периодах будут откорректированы уточненной декларацией.

2.3 Отражение за 9 месяцев операции по начислению процентного (купонного) дохода без реализации ценных бумаг организацией, не пользующейся правом представления уточненных деклараций и правом, предусмотренным п. 3 ст. 3 Федерального закона N 58-ФЗ.

К расчету по примеру 2.1 на 01.10.2005 отражается 304,5 руб. = (13 - 1) х 33 - 91,5 по строке 030 листа 02 Декларации по налогу на прибыль 2005 г., как внереализационный доход в виде процентов.

При этом положительная курсовая разница (строка 030 листа 02 Декларации), приходящаяся на расходы по приобретению ценной бумаги, включая уплаченную сумму накопленного купонного дохода за 9 месяцев, с учетом того, что с 15.07.2005 текущая переоценка по ценным бумагам не производится, составит 101 долл. х (31,2 - 30,5) = 70,7 руб.

Итого положительная нереализованная курсовая разница за 2004 г. и 9 месяцев 2005 г. составит 121,2 = 70,7 + 50,5.

Конец примера.

 

Заместитель Министра финансов

Российской Федерации

С.Д.ШАТАЛОВ

26.10.2005

 

 






Яндекс цитирования


Интернет портал официальных письменных разъяснений от органов государственной власти РФ.
Настоящий проект создан специально для разъяснения и правильного понимания Российского законодательства всеми гражданами РФ.
Проект призван помочь Вам в борьбе с существующей бюрократией.
Если администрация предприятия (работодатель, поставщик услуг, продукции) или чиновники местного значения попирают Ваши законные права, то самое правильное и выгодное для Вас решение - найти на данном сайте письмо с официальным разъяснением по аналогичной проблеме и предъявить его Вашим "обидчикам" с целью восстановления справедливости и повышения их юридической грамотности. Материалы сайта помогут также составить Вам грамотное обращение (жалобу, требование, заявление) с указанием мнения (ссылки на официальное письмо) вышестоящего органа государственной власти.

Внимание! В соответствии с Гражданским кодексом РФ не являются объектами авторских прав официальные документы государственных органов и органов местного самоуправления муниципальных образований, в том числе законы, другие нормативные акты, судебные решения, иные материалы законодательного, административного и судебного характера, официальные документы международных организаций, а также их официальные переводы. Все документы (письма) данного ресурса исходят от государственных органов и имеют официальный характер, поэтому все они не считаются объектами авторского права на территории России. В связи с этим Вы можете использовать любые материалы данного сайта без каких-либо ограничений и по своему усмотрению.

© www.PismoChinovnika.Ru, 2011 - 2018