Текст письма опубликован
"Официальные документы"
(приложение к "Учет. Налоги. Право"), 2005, N 42
"Бюллетень трудового и социального
законодательства РФ", 2005, N 12
Проблемная ситуация: Банк
осуществляет оплату больничных листов своих работников в зависимости от их
стажа работы в банке в следующем порядке: при стаже до 1 года оплата
осуществляется в порядке, установленном действующим законодательством, т.е. не
превышает 12 480 руб., при стаже от 1 до 3 лет оплата больничных листов
производится в размере до 75% среднемесячного заработка, при стаже свыше 3 лет
оплата больничных листов осуществляется из расчета 100% среднемесячного
заработка. Доплата до фактического заработка двум последним категориям
работников осуществляется только за 2 недели больничного в год. Порядок оплаты
больничных листов содержится в трудовых договорах, заключаемых банком со своими
работниками, а также в Правилах внутреннего трудового распорядка. Можно ли в данной
ситуации расходы по оплате больничных листов двум последним категориям
работников в сумме превышения оплачиваемых Фондом социального страхования и
работодателем за первые два дня нетрудоспособности, т.е. превышающие 12 480
руб., включать в состав расходов на оплату труда в соответствии с п. 15 ст. 255
НК РФ?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 31 октября 2005 г. N 03-03-04/2/95
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу признания для целей
налогообложения прибыли расходов по оплате труда и сообщает следующее.
В соответствии со
ст. 8 Федерального закона от 29.12.2004 N 202-ФЗ в 2005 г. до принятия
федерального закона об обязательном социальном страховании на случай временной
нетрудоспособности, в связи с материнством и на случай смерти пособие по
временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний)
выплачивается застрахованному за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а с третьего дня временной
нетрудоспособности - за счет средств Фонда. Причем максимальный размер пособия
по временной нетрудоспособности и максимальный размер пособия по беременности и
родам за полный календарный месяц не могут превышать 12 480 руб.
Статьей 8
Федерального закона от 08.12.2003 N 166-ФЗ "О бюджете Фонда социального
страхования на 2004 год" установлено, что в 2004 г. пособие по временной
нетрудоспособности и пособие по беременности и родам исчисляются из среднего
заработка работника по основному месту работы за последние 12 календарных
месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности, отпуска по
беременности и родам, с учетом непрерывного трудового стажа и иных условий, установленных законодательными и иными нормативными
правовыми актами об обязательном социальном страховании. Исчисление среднего
заработка осуществляется в порядке, установленном Правительством Российской
Федерации в соответствии со ст. 139 Трудового кодекса Российской Федерации. При
этом в случае повышения заработной платы в расчетном периоде такое повышение
учитывается с даты повышения фактической заработной
платы. Действие этого положения распространено и на 2005 г.
Более подробно порядок исчисления пособий
по временной нетрудоспособности изложен в Письме Фонда социального страхования
от 25.02.2004 N 02-18/07-1202.
Таким образом, как следует из
Федерального закона от 29.12.2004 N 202-ФЗ, на работодателя возложена
обязанность по оплате пособия по временной нетрудоспособности за счет средств
организации за первые два дня потери трудоспособности работника.
При этом
Федеральным законом от 29.12.2004 N 204-ФЗ "О внесении изменений в часть
вторую Налогового кодекса Российской Федерации" установлено, что указанные
суммы пособий по временной нетрудоспособности (за первые два дня потери
нетрудоспособности) работодатель для целей налогообложения учитывает в составе
прочих расходов, связанных с производством и реализацией в соответствии с пп. 48.1 и 48.2 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Вопрос о размере доплаты до фактического
заработка сотрудникам банка, стаж которых не превышает трех лет, должен
решаться самим банком исходя из условий заключенных с сотрудниками трудовых
договоров.
Расходы на выплату заработной платы во
время временной нетрудоспособности работника, начисляемой работодателем до
фактического заработка работника, в соответствии с п. 15 ст. 255 Кодекса
учитываются в составе расходов на оплату труда.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И.ИВАНЕЕВ
31.10.2005