Проблемная ситуация: Религиозная организация в целях
уставной деятельности осуществляет реализацию продукции собственного
производства (предметов религиозного культа и религиозной литературы), а также
оказывает ритуальные услуги и услуги церковного таинства, совершаемые
священнослужителями (венчание, крещение, отпевание и т.п.) в культовых зданиях
и сооружениях, предоставленных ей для этих целей. Можно ли указанную
деятельность религиозной организации приравнивать к розничной торговле и
оказанию бытовых услуг в целях ее перевода на систему налогообложения в виде
ЕНВД?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 ноября 2005 г. N 03-11-04/3/128
Министерство
финансов Российской Федерации рассмотрело обращение по вопросу распространения
положений гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) на деятельность религиозных организаций
по реализации предметов религиозного культа и религиозной литературы, а также
по оказанию услуг церковного таинства, совершаемых священнослужителями
(венчание, крещение, отпевание и т.п.), и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 117
Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) религиозные организации
являются некоммерческими организациями. Они вправе осуществлять
предпринимательскую деятельность лишь для достижения целей, ради которых они
созданы, и соответствующую этим целям.
Согласно п. 4 ст. 213 ГК РФ религиозные
организации (объединения) являются собственниками приобретенного ими имущества
и могут использовать его лишь для достижения целей, предусмотренных их
учредительными документами.
В соответствии с п. 2 ст. 21 Федерального
закона от 26.09.1997 N 125-ФЗ религиозные организации обладают правом
собственности на имущество, приобретенное или созданное ими за счет собственных
средств, пожертвованное гражданами, организациями или переданное религиозным
организациям в собственность государством либо приобретенное иными способами,
не противоречащими законодательству Российской Федерации.
В соответствии с п. 1 ст. 346.29 Кодекса
объектом налогообложения для применения единого налога, уплачиваемого в связи с
применением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности, признается вмененный доход налогоплательщика.
Что касается
налогообложения доходов и имущества организаций, переведенных на уплату единого
налога на вмененный доход, то согласно п. 4 ст. 346.26 Кодекса уплата
организациями этого налога предусматривает замену уплаты налога на прибыль (в
отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой
единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества,
используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым
налогом).
В то же время при применении общего
режима налогообложения религиозные организации не уплачивают налоги с доходов и
имущества.
Так, в соответствии
с пп. 27 п. 1 ст. 251 Кодекса не учитываются при
определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций доходы в виде
имущества (включая денежные средства) и (или) имущественных прав, которые
получены религиозной организацией в связи с совершением религиозных обрядов и
церемоний, а также от реализации религиозной литературы и предметов
религиозного назначения.
В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 149 Кодекса не подлежат налогообложению
(освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации операции
по реализации (передаче для собственных нужд) предметов религиозного назначения
и религиозной литературы (в соответствии с перечнем, утверждаемым
Правительством Российской Федерации по представлению религиозных организаций
(объединений)), производимых и реализуемых религиозными организациями
(объединениями), организациями, находящимися в собственности религиозных
организаций (объединений), и
хозяйственными обществами, уставный (складочный) капитал которых состоит
полностью из вклада религиозных организаций (объединений), в рамках религиозной
деятельности, за исключением подакцизных товаров и минерального сырья, а также
организация и проведение указанными организациями религиозных обрядов,
церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий.
Согласно п. 2 ст. 381 Кодекса религиозные
организации освобождаются от налогообложения налогом на имущество организаций в
отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной
деятельности.
В соответствии со ст. 346.27 Кодекса к
розничной торговле не относится реализация продукции собственного производства
и изготовления. Реализация религиозными организациями продукции, произведенной
предприятиями Московской Патриархии, в культовых зданиях и сооружениях и на
относящихся к ним территориях, в иных местах, предоставленных религиозным
организациям для этих целей, является реализацией продукции собственного
производства и изготовления и не подпадает под понятие розничной торговли,
установленное гл. 26.3 Кодекса.
По нашему мнению, совершение церковных
таинств и иных религиозных церемоний (венчание, крещение, отпевание и т.п.),
совершаемых в культовых зданиях и сооружениях и на относящихся к ним
территориях, в иных местах, предоставленных религиозным организациям для этих
целей, не может относиться к обрядовым и ритуальным услугам в составе бытовых
услуг, предусмотренных Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (коды 019500 и 019600), утвержденным
Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (в ред. от 01.07.2003).
Пожертвования, которые производятся гражданами и организациями в связи с
совершением церковных таинств и иных религиозных церемоний, не являются
доходами от оказания бытовых услуг.
Пунктом 3 ст. 2
Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении
контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и
(или) расчетов с использованием платежных карт" реализация предметов
религиозного культа и религиозной литературы, оказание услуг по проведению
религиозных обрядов и церемоний в культовых зданиях и сооружениях и на
относящихся к ним территориях, в иных местах, предоставленных религиозным
организациям для этих целей, в
учреждениях и на предприятиях религиозных организаций, зарегистрированных в
порядке, установленном законодательством Российской Федерации, могут
производиться без применения контрольно-кассовой техники.
В связи с
изложенным Министерство финансов Российской Федерации считает, что религиозные
организации не могут быть переведены на уплату единого налога на вмененный
доход в части доходов от деятельности, осуществляемой для достижения целей,
ради которых они созданы, и соответствующей этим целям, предусмотренным их
учредительными документами, в частности доходов от реализации продукции
собственного производства (предметов религиозного культа и религиозной
литературы), а также пожертвований в
связи с совершением церковных таинств и иных религиозных церемоний, совершаемых
в культовых зданиях и сооружениях и на относящихся к ним территориях, в иных
местах, предоставленных религиозным организациям для этих целей.
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
С.Д.ШАТАЛОВ
07.11.2005