Проблемная ситуация: Банк выпускает процентные векселя
с номиналом в иностранной валюте, в которых отсутствует оговорка эффективного
платежа в валюте.
Выпускаемые банком векселя, согласно
Федеральному закону N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном
контроле", могут быть отнесены к внутренним ценным бумагам, следовательно,
не являются валютной ценностью. В то же время банк вправе осуществлять расчеты
по таким векселям как в рублях РФ, так и в иностранной
валюте.
1. Вправе ли банк признавать для целей
налогообложения собственные векселя с вексельной суммой в иностранной валюте и
без оговорки эффективного платежа:
- долговым
обязательством в рублях, если вексель размещался за рубли РФ, и считать
предельной величиной процентов, признаваемых расходом, проценты, исчисленные с
учетом действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза;
- долговым обязательством в валюте, если
вексель размещался за иностранную валюту, и считать предельной величиной
процентов, признаваемых расходом - 15%.
2. Попадает ли под определение суммовой
разницы разница между рублевой оценкой векселя с номиналом в иностранной валюте
(без оговорки эффективного платежа в валюте), оплаченного в рублях на дату
размещения, и рублевой оценкой данного векселя на дату погашения?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 ноября 2005 г. N 03-03-04/2/115
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
1. В соответствии со
ст. 41 Положения о переводном и простом векселе, утвержденного Постановлением
ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341, если переводный вексель выписан в
валюте, не имеющей хождения в месте платежа, то сумма его может быть уплачена в
местной валюте по курсу на день наступления срока платежа.
Если должник просрочил платеж, то
векселедержатель может по своему усмотрению потребовать, чтобы сумма
переводного векселя была выплачена в местной валюте по курсу либо на день
наступления срока платежа, либо на день платежа.
Курс иностранной валюты определяется
согласно обыкновениям, действующим в месте платежа. Однако векселедатель может
обусловить, что подлежащая платежу сумма будет исчислена по курсу, обозначенному
в векселе.
Указанные выше правила не применяются в
случае, когда векселедатель обусловил, что платеж должен быть совершен в
определенной указанной в векселе валюте (оговорка эффективного платежа в
какой-либо иностранной валюте).
Учитывая изложенное, вексель, выпущенный
с номиналом в иностранной валюте без оговорки эффективного платежа в
иностранной валюте, подлежащий оплате на территории Российской Федерации,
нельзя рассматривать как долговое обязательство, выраженное в иностранной
валюте.
Для целей налогообложения прибыли
проценты, уплачиваемые по такому векселю, признаются расходом в порядке,
предусмотренном ст. 269 Кодекса, с учетом ставки рефинансирования Центрального
банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза.
2. Расходы в виде суммовой разницы, в
соответствии с пп. 5.1 п. 1 ст. 265 Кодекса,
образуются у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований,
исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц
на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав,
не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях. Доходы в
виде суммовой разницы учитываются для целей налогообложения в соответствии с п.
11.1 ст. 250 Кодекса.
Принимая во
внимание положения пп. 5.1 п. 1 ст. 265 и п. 11.1 ст.
250 Кодекса, разница между рублевой оценкой векселя с номиналом в иностранной
валюте без оговорки эффективного платежа в иностранной валюте и рублевой
оценкой данного векселя на дату погашения не может рассматриваться для целей налогообложения
прибыли как суммовая разница.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
15.11.2005