Проблемная ситуация: Банк просит разъяснить следующее.
НК РФ предусматривает уменьшение объекта
налогообложения по налогу на прибыль на представительские расходы в рамках пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ. Но по смыслу применения данной
нормы в соответствии с п. 2 названной статьи к представительским расходам
относятся прием и обслуживание представителей организаций.
Основным направлением деятельности банка
является ипотечное кредитование физических лиц. Клиенты - физические лица, как
и представители организаций, приглашаются на переговоры с целью установления
сотрудничества и заключения кредитных договоров.
Во время переговоров и консультаций с
физическими лицами о порядке и условиях выдачи кредитов регламентом работы с
клиентами банка предусмотрено, что каждый час сотрудник банка обязан предложить
клиенту питьевую воду, чай, кофе, конфеты, печенье.
Правомерно ли включать затраты на
приобретение названных товаров в расходы для целей налогообложения прибыли и
учитывать их как представительские расходы (пп. 22 п.
1 ст. 264 НК)?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 ноября 2005 г. N 03-03-04/2/119
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
В соответствии с п.
1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами
признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными
расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в
соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются
любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода.
В соответствии с пп.
22 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и
реализацией, относят представительские расходы, связанные с официальным приемом
и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в
целях установления и поддержания сотрудничества, в порядке, предусмотренном п.
2 ст. 264 Кодекса.
Согласно п. 2 ст.
264 Кодекса к представительским расходам относятся расходы на проведение
официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для
указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика,
участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту
проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа
и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплату услуг
переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время
проведения представительских мероприятий.
Указанные расходы, в соответствии с
Кодексом, являются нормируемыми и учитываются для целей налогообложения в
размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату
труда за отчетный (налоговый) период.
При этом отнесение на расходы затрат по
приему и обслуживанию клиентов - физических лиц Кодексом не предусмотрено.
Учитывая положения п. 1 ст. 252 и п. 2
ст. 264 Кодекса, по нашему мнению, расходы по приему клиентов банков -
физических лиц не могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с
производством и реализацией.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
24.11.2005