Текст письма опубликован
"Финансовый вестник. Финансы, налоги,
страхование, бухгалтерский учет", 2006, N 5
"Налогообложение", 2006, N 2
Проблемная ситуация: О ставках водного налога при
заборе воды для водоснабжения населения и об уплате водного налога при
пользовании водными объектами без лицензии.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 декабря 2005 г. N 03-07-03-02/64
В соответствии с протоколом заседания
Межведомственной комиссии по координации взаимодействия Минфина России и ФНС
России от 06.12.2005 N 3 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по
вопросу об исчислении и уплате водного налога при заборе воды для водоснабжения
населения и при безлицензионном водопользовании сообщает следующее.
Согласно п. 3 ст. 333.12 гл. 25.2
"Водный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения
населения устанавливается в размере 70 руб. за одну тысячу кубических метров
воды, забранной из водного объекта. При этом в Кодексе определение понятия
"водоснабжение населения" не установлено.
Однако в законодательстве Российской
Федерации, например в ст. 135 Водного кодекса Российской Федерации, существует
понятие централизованного (нецентрализованного (локального)) питьевого и
хозяйственно-бытового водоснабжения населения, при котором забор воды из водных
объектов осуществляется организациями, предметом и целями
деятельности которых является питьевое и хозяйственно-бытовое водоснабжение и
которые имеют лицензию на водопользование. Кроме того, в Правилах пользования
системами коммунального водоснабжения и канализации в Российской Федерации,
утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.1999 N
167, СНиП 2.04.02-84 "Водоснабжение. Наружные сети и сооружения"
указывается, что централизованное питьевое и хозяйственно-бытовое водоснабжение
населения осуществляется организациями водопроводно-канализационного хозяйства,
эксплуатирующими комплекс инженерных сооружений населенных пунктов для забора,
подготовки, транспортировки и передачи абонентам питьевой воды.
Согласно п. 1
указанного Постановления Правительства Российской Федерации к числу абонентов (водопотребителей) относятся организации, в собственности,
хозяйственном ведении или оперативном управлении которых находится жилищный
фонд, а также организации, уполномоченные оказывать коммунальные услуги
населению, проживающему в государственном (ведомственном), муниципальном или
общественном жилом фонде, а также товарищества и другие объединения
собственников, которым передано право управления жилищным фондом.
При этом,
согласно положениям Водного кодекса Российской Федерации, использование водных
объектов с применением технических средств, устройств и сооружений (специальное
водопользование) осуществляется юридическими лицами только при наличии лицензии
на водопользование и заключенного в соответствии с ней договора пользования
водным объектом. В лицензии на водопользование помимо цели использования
водного объекта отражаются сведения о водопотребителях
и обязательствах водопользователя по отношению к ним, а также установлены
лимиты водопользования (водопотребления и водоотведения).
Таким образом,
налогоплательщиками водного налога, применяющими ставку водного налога в
размере 70 руб. за одну тысячу куб. метров воды, признаются организации и
физические лица, осуществляющие забор воды из водного объекта на основании
лицензии на водопользование для целей питьевого и хозяйственно-бытового
водоснабжения населения (водоснабжения жилищного фонда), в которой отражены
сведения о водопотребителях и обязательствах
водопользователя по отношению к ним, а также лимиты водопользования (водопотребления и водоотведения),
установленные для указанной цели, и заключенного в соответствии с ней договора
пользования водным объектом. Объектом налогообложения водным налогом за забор
воды из водного объекта признается объем фактически забранной воды для указанной
в лицензии цели.
Если в лицензии не
указано соответствующее целевое использование воды или водопользование в
указанных целях осуществляется без лицензии, то налоговые ставки за пользование
водными объектами, связанное с забором воды для населения в размере 70 руб. за
одну тысячу кубических метров, не применяются и налогообложение производится по
ставкам, установленным п. 1 ст. 333.12 Кодекса.
Что касается вопроса об исчислении и
уплате водного налога при пользовании водными объектами без наличия лицензии, то
согласно ст. 333.8 Кодекса налогоплательщиками водного налога признаются
организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое
водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Водным кодексом
Российской Федерации и принятыми в его развитие нормативными правовыми актами
Российской Федерации установлено, что использование водных объектов с
применением сооружений, технических средств и устройств (специальное
водопользование) осуществляется гражданами и юридическими лицами при наличии
лицензии на водопользование и заключенного на ее основании договора
водопользования. Использование
водных объектов без применения сооружений, технических средств и устройств
(общее водопользование) может осуществляться гражданами и юридическими лицами
без получения лицензии.
Следовательно, налогоплательщиками
водного налога признаются организации и физические лица, непосредственно
осуществляющие пользование водными объектами с применением сооружений,
технических средств или устройств (специальное водопользование) на основании лицензии
на водопользование.
Вместе с тем в случае осуществления
организациями и физическими лицами специального и (или) особого
водопользования, требующего лицензирования, без соответствующей лицензии водный
налог уплачивается по ставкам, установленным ст. 333.12 Кодекса для данного
вида водопользования. При этом за безлицензионное
водопользование указанные организации могут привлечь к административной
ответственности на основании ст. 7.6 Кодекса Российской Федерации об
административных правонарушениях, в соответствии с которым самовольное занятие
водного объекта или его части, пользование ими без разрешения (лицензии), если
получение таковых предусмотрено законом, а равно без заключенного в
соответствии с законом договора либо с нарушением условий, предусмотренных
разрешением (лицензией) или договором, влечет наложение
административного штрафа на граждан в размере от трех до пяти минимальных размеров оплаты труда; на должностных лиц - от пяти до
десяти минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц - от пятидесяти до
ста минимальных размеров оплаты труда.
Осуществление организациями и физическими
лицами водопользования без лицензии (разрешения) в период переоформления
лицензии на водопользование (при условии направления соответствующих документов
на переоформление до истечения срока действия предыдущей лицензии (разрешения))
подлежит налогообложению в общеустановленном порядке, не является нарушением
правил водопользования и не влечет наложения административного взыскания.
Физические лица, не занимающиеся
предпринимательской деятельностью, связанной с использованием водных объектов,
требующей наличия лицензии, не являются налогоплательщиками водного налога.
Одновременно сообщаем, что Перечень видов
специального водопользования утвержден Приказом МПР России от 23.03.2005 N 70.
Директор Департамента
М.А.МОТОРИН
20.12.2005