Проблемная ситуация: Физическое лицо просит разъяснить
порядок налогообложения доходов, полученных при продаже акций, в следующей
ситуации.
Физическим лицом 21.05.1999 были
приобретены акции ОАО.
01.10.2001 был размещен дополнительный
выпуск акций в соотношении 1:24.
10.09.2003 проведено объединение
дополнительного выпуска акций с акциями основного выпуска.
03.03.2004 акции физическим лицом были
проданы. В настоящее время возможности подтвердить расходы на приобретение
данных бумаг не имеется.
Возможно ли в этом случае получение
имущественного налогового вычета за 2004 г. в отношении дохода от продажи
данных акций?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 апреля 2006 г. N 03-05-01-05/56
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу предоставления
имущественного налогового вычета при реализации ценных бумаг и сообщает
следующее.
Пунктом 3 ст. 214.1 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее -Кодекс) предусмотрено
определение доходов от операций купли-продажи ценных бумаг как разницы между
суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально
подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг,
фактически произведенными налогоплательщиком.
В случае если организацией-эмитентом был
осуществлен обмен (конвертация) акций, при реализации акций, полученных
налогоплательщиком в результате обмена (конвертации), в качестве документально
подтвержденных расходов налогоплательщика признаются расходы по приобретению
акций, которыми владел налогоплательщик до их обмена (конвертации).
Начало исчисления срока нахождения ценных
бумаг в собственности налогоплательщика должно соответствовать моменту, когда
были осуществлены расходы по их приобретению. То есть срок нахождения таких
ценных бумаг в собственности налогоплательщика исчисляется с момента
приобретения ценных бумаг до их конвертации.
В соответствии с п.
2.1 Порядка объединения дополнительных выпусков эмиссионных ценных бумаг,
утвержденного Постановлением ФКЦБ России от 01.04.2003 N 03-18/пс, объединение дополнительных выпусков эмиссионных ценных
бумаг осуществляется путем аннулирования государственных регистрационных
номеров, присвоенных дополнительным выпускам эмиссионных ценных бумаг, и
присвоения им государственного регистрационного номера выпуска ценных бумаг, к
которому они являются дополнительными. При этом
п. 2.3 данного Порядка предусмотрено, что принятие решения об аннулировании
государственных регистрационных номеров дополнительных выпусков эмиссионных
ценных бумаг без принятия решения о присвоении дополнительным выпускам
эмиссионных ценных бумаг государственного регистрационного номера выпуска
ценных бумаг, к которому они являются дополнительными, не допускается.
Таким образом, объединение выпусков
ценных бумаг не предусматривает аннулирования самих выпусков ценных бумаг. При
изменении государственного регистрационного номера эмиссионных ценных бумаг
сами ценные бумаги не аннулируются, а права владельцев ценных бумаг,
закрепленные ими, не прекращаются и не прерываются.
Исходя из изложенного, при объединении
дополнительных выпусков ценных бумаг срок нахождения ценных бумаг в
собственности налогоплательщика не прерывается на дату объединения и
исчисляется с даты приобретения ценных бумаг.
Пунктом 3 ст. 214.1 Кодекса установлено,
что налогоплательщик при продаже ценных бумаг может воспользоваться
имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абз.
1 пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса, в случае, если расходы
на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут быть подтверждены
документально.
При этом, если
такие документы не сохранились у налогоплательщика, но имеются у третьих лиц
(например, у депозитария, брокера, эмитента или продавца ценных бумаг), налогоплательщик
должен предпринять все возможные меры, чтобы получить их и представить
налоговым органам или налоговому агенту.
При отсутствии
расчетных документов к документам, подтверждающим наличие расходов по
приобретению ценных бумаг, могут быть отнесены документы, косвенно
подтверждающие наличие таких расходов (возмездный характер): контракты,
договоры, справки (отчеты), выдаваемые депозитарием (эмитентом,
реестродержателем), в которых указано, что ценные бумаги приобретены по
договору купли-продажи, мены и др., на основании которых налогоплательщику
может быть предоставлен имущественный налоговый вычет.
Таким образом, при реализации ценных
бумаг, по которым к моменту продажи были проведены конвертация и объединение
выпусков, налогоплательщик вправе воспользоваться соответствующим имущественным
налоговым вычетом, исходя из сроков приобретения ценных бумаг до их конвертации
и объединения выпусков, с учетом изложенного выше в настоящем письме.
При реализации налогоплательщиком ценных
бумаг, полученных бесплатно при размещении дополнительного выпуска,
имущественный налоговый вычет не предоставляется, поскольку ценные бумаги были
получены бесплатно и никаких расходов, связанных с их приобретением,
налогоплательщик не нес.
При этом сумма доходов, полученных
налогоплательщиком при реализации указанных ценных бумаг, может быть уменьшена
на сумму расходов, связанных с реализацией и хранением указанных ценных бумаг.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
12.04.2006