Проблемная ситуация: Организация является
комиссионером по реализации товаров. В договоре комиссии указано, что размер
комиссионного вознаграждения включает все затраты комиссионера, понесенные по
исполнению принятых на себя обязательств по реализации товаров. Затраты комиссионера
включают следующее:
1) амортизация, содержание и обслуживание
основных средств;
2) заработная плата и налоги от
заработной платы;
3) расходы по инкассации денежных
средств;
4) расходы по страхованию торговых
площадей;
5) вывоз мусора;
6) электроэнергия, вода, тепло;
7) экологические платежи;
8) аренда земли;
9) налог на имущество;
10) канцелярские расходы;
11) чековые ленты;
12) изготовление дисконтных карт, дающих
право на скидку при выполнении определенных условий публичного договора
(розницы);
13) агентские и комиссионные
вознаграждения за информационные услуги по договорам с организациями, которые
помогают расширять сеть покупателей, приобретающих комиссионный товар.
Имеет ли право организация-комиссионер
при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль учесть вышеуказанные
расходы?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/377
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу признания в целях
налогообложения прибыли определенных расходов, осуществленных
организацией-комиссионером, и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 990
Гражданского кодекса РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер)
обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить
одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
Комитент обязан уплатить комиссионеру
вознаграждение в порядке, установленном договором. По исполнении поручения
комиссионер должен представить комитенту отчет и передать все положенное по
договору. Кроме того, комитент обязан помимо уплаты комиссионного
вознаграждения возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение
комиссионного поручения суммы.
Согласно положениям гл. 25 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) фактически понесенные
налогоплательщиком расходы подразделяются на расходы, учитываемые и не
учитываемые при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
При формировании доходов и расходов
организации, оказывающей услуги на основании договоров по оказанию
посреднических услуг, необходимо иметь в виду следующее.
В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы
не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства),
поступившего комиссионеру, агенту и (или) поверенному в связи с исполнением
обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному
договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером,
агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не включаются в состав
расходов комиссионера, агента и (или) поверенного в соответствии с условиями
заключенных договоров.
К указанным доходам не относится
комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение. Вознаграждение,
поступившее комиссионеру от комитента, является в целях налогообложения прибыли
доходом комиссионера, который подлежит учету при определении налоговой базы по
налогу на прибыль.
Согласно п. 9 ст.
270 Кодекса в состав расходов, не учитываемых при исчислении налоговой базы,
включаются расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного
комиссионером, агентом и (или) поверенным в связи с исполнением обязательств по
договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также
в счет оплаты затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным
поверенным за комитента, принципала и (или)
иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов
комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями
заключенных договоров.
Таким образом, перечисленные в запросе
расходы, если они непосредственно связаны с исполнением договора комиссии,
подлежат возмещению комитентом и не должны учитываться у комиссионера.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
21.04.2006