Проблемная ситуация: Федерация
профсоюзов просит разъяснить, облагаются ли НДС операции по безвозмездной
передаче призов, подарков и другого имущества, а также билетов в театры, музеи,
экскурсионных и туристических путевок, оплаченных за счет целевых поступлений,
членам профсоюза и членам их семей в рамках уставной деятельности, а также
социально незащищенным категориям граждан в рамках благотворительной
деятельности.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 апреля 2006 г. N 03-04-11/72
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам применения налога на
добавленную стоимость при безвозмездной передаче членам профсоюза, а также
гражданам в рамках благотворительной деятельности призов, подарков, билетов в
театры и музеи, экскурсионных и туристических путевок, оплаченных за счет
целевых поступлений, и сообщает следующее.
Перечень операций, признаваемых объектами
налогообложения налогом на добавленную стоимость, предусмотрен п. 1 ст. 146
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). При этом передача
права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на
безвозмездной основе также признается объектом налогообложения.
Таким образом, безвозмездная передача
призов, подарков и другого имущества, а также туристических путевок, оплаченных
за счет целевых поступлений, членам профсоюза (членам их семей) является
объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость и облагается этим
налогом в общеустановленном порядке.
Следует отметить, что на основании ст.
171 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам
указанных товаров, подлежат вычету.
При передаче
билетов в театры и музеи, а также экскурсионных путевок, передаваемых членам
профсоюза (членам их семей) на безвозмездной основе, следует руководствоваться
нормами пп. 20 п. 2 ст. 149 Кодекса, согласно
которому реализация входных билетов на посещение театрально-зрелищных,
культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий (в том числе
проводимых в театрах, музеях) и экскурсионных путевок, форма которых утверждена
в установленном порядке как бланк строгой
отчетности, освобождается от налогообложения налогом на добавленную стоимость
независимо от источника оплаты. Поэтому услуги, оказываемые учреждениями
культуры и искусства в рамках проведения указанных мероприятий, налогом на
добавленную стоимость не облагаются.
Учитывая изложенное,
при передаче членам профсоюза на безвозмездной основе вышеуказанных билетов в
театры, музеи и экскурсионных путевок, оплаченных за счет целевых поступлений,
налог на добавленную стоимость не уплачивается.
Что касается
передачи товаров гражданам в рамках благотворительной деятельности, то согласно
пп. 12 п. 3 указанной ст. 149 Кодекса передача
товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках
благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом "О
благотворительной деятельности и благотворительных организациях", за
исключением подакцизных товаров, освобождается от налогообложения налогом на
добавленную стоимость. В связи с этим при
безвозмездной передаче призов, подарков и другого имущества, а также билетов в
театры, музеи, экскурсионных и туристических путевок социально незащищенным
категориям граждан в рамках благотворительной деятельности налог на добавленную
стоимость уплачивать не следует.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
24.04.2006