Проблемная ситуация: ООО является лизингополучателем
имущества по договорам финансовой аренды (лизинга).
Приложениями к договорам лизинга
предусмотрены наименование имущества, его балансовая стоимость (по данным
бухгалтерского учета лизингодателя) и сумма ежемесячных платежей.
Отдельные договоры финансовой аренды
(лизинга) предусматривают возможность выкупа имущества по окончании срока
действия договора и при условии выплаты лизингополучателем всех лизинговых
платежей в полном объеме.
Договорами также предусмотрено право
лизингополучателя на досрочный выкуп имущества.
В одних договорах выкупная цена не
оговорена, в других - оговорена в размере суммы лизинговых платежей, остающихся
до окончания срока действия договора лизинга.
На основании вышеизложенного ООО просит разъяснить следующее.
1. При переходе права собственности на
лизинговое имущество в соответствии с условиями договора лизинга
по какой стоимости лизингополучатель должен принять к учету имущество и на
каких счетах (если в договоре оговорена выкупная цена; если в договоре не
оговорена выкупная цена)?
2. Каким образом отражаются в налоговом
учете лизингополучателя операции по досрочному выкупу имущества (если в
договоре оговорена выкупная цена; если в договоре не оговорена выкупная цена)?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/392
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке
бухгалтерского и налогового учета операций по передаче имущества в лизинг и
сообщает следующее.
1. По сообщению
Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской
деятельности и бухучета в соответствии с Регламентом Министерства финансов
Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской
Федерации от 23.03.2005 N 45н, если законодательством не установлено иное, в
Министерстве финансов Российской Федерации не рассматриваются по существу
обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства
Российской Федерации и практики его применения. Учитывая изложенное, в
компетенцию Министерства финансов Российской Федерации не входит
консультирование коммерческих организаций по вопросам бухгалтерского учета.
2. По вопросу о порядке налогового учета
операций по передаче имущества в лизинг сообщаем следующее.
В соответствии со ст. 665 Гражданского
кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) на основании договора финансовой
аренды (лизинга) предмет лизинга передается лизингополучателю за плату во
временное владение и пользование. Вместе с тем на основании договора лизинга
предмет лизинга может быть выкуплен лизингополучателем в соответствии со ст.
624 ГК РФ и п. 1 ст. 19 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О
финансовой аренде (лизинге)". В этом случае в общую сумму договора лизинга
включается выкупная цена предмета лизинга (п. 1 ст. 28 Федерального закона от
29.10.1998 N 164-ФЗ).
Принимая во внимание то, что договор
финансовой аренды (лизинга) является подвидом договора аренды (ст. 625 ГК РФ),
к нему применяются общие положения об аренде, не противоречащие установленным
правилам о договоре финансовой аренды.
Порядок выкупа арендованного имущества
установлен ст. 624 ГК РФ. Согласно указанной статье в законе или договоре
аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в
собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при
условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены.
Учитывая, что вышеизложенные положения не
противоречат правилам о договоре финансовой аренды (лизинга), предусмотренным
ГК РФ и Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ, выкупная цена, полная
уплата которой является основанием для перехода права собственности на предмет
лизинга к лизингополучателю, должна быть определена в договоре лизинга или в
дополнительном соглашении сторон.
Согласно пп. 10
п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в составе
прочих расходов учитываются арендные (лизинговые) платежи за арендуемое
(принятое в лизинг) имущество.
При этом согласно
п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ под лизинговыми
платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок
действия договора лизинга, в которую входят возмещение затрат лизингодателя,
связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю,
возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором
лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена
предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права
собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.
Вместе с тем необходимо учитывать, что в
соответствии с п. 5 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на
прибыль не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого
имущества.
Для целей
налогообложения прибыли расходы лизингополучателя в виде выкупной цены предмета
лизинга при переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю являются расходами на приобретение амортизируемого имущества и на
основании указанного пункта ст. 270 НК РФ не учитываются при исчислении
налоговой базы по налогу на прибыль. Отнесение стоимости амортизируемого
имущества к расходам организации для целей налогообложения осуществляется
посредством механизма амортизации в соответствии со ст. ст. 256 - 259 НК РФ.
Таким образом, лизинговый платеж может
быть отнесен к прочим расходам только в той части, в которой он уплачивается за
получение предмета лизинга во временное владение и пользование. При этом
выкупная цена предмета лизинга в составе лизинговых платежей, включаемых в
прочие расходы в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264
НК РФ, для целей налогообложения прибыли не учитывается.
Суммы, уплачиваемые в счет оплаты
выкупной цены предмета лизинга, до перехода права собственности на предмет
лизинга лизингополучателю (реализации лизингового имущества) следует
рассматривать для целей налогового учета у лизингодателя и лизингополучателя
как авансовые платежи.
У лизингополучателя приобретение по
окончании договора в собственность предмета лизинга отражается как приобретение
амортизируемого имущества, если предмет лизинга является амортизируемым
имуществом в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ, либо как материальные расходы,
если выкупная цена предмета лизинга менее 10 000 руб.
В соответствии с гражданским
законодательством договор лизинга может предусматривать, что предмет лизинга
переходит в собственность лизингополучателя после уплаты всей суммы лизинговых
платежей, без указания в нем выкупной цены (за исключением случаев, когда
условие о цене является существенным условием договора купли-продажи). В этом
случае для правильного применения положений гл. 25 НК РФ стороны должны
заключить дополнительное соглашение о размере выкупной цены в общей сумме
договора лизинга и порядке ее выплаты.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
24.04.2006