Проблемная ситуация: ООО предполагает заключить
договор негосударственного пенсионного страхования своих работников.
В соответствии с п.
16 ст. 255 НК РФ суммы взносов работодателей по договорам негосударственного
пенсионного обеспечения, заключенным в пользу работников с негосударственными
пенсионными фондами, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством
Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в
Российской Федерации, учитываются в составе расходов на оплату труда только при
условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов
на именных счетах
участников негосударственных пенсионных фондов.
В соответствии со ст. 3 Федерального
закона от 07.05.1998 N 75-ФЗ поступление пенсионных взносов, начисление дохода,
начисление выплат негосударственных пенсий и выплат выкупных сумм участникам
могут учитываться на солидарном пенсионном счете негосударственного пенсионного
обеспечения.
В проекте договора со страховой компанией
не отражен порядок учета страховых взносов (на солидарном счете или именных
счетах). Оплату страховых взносов предполагается производить общей суммой одним
платежным поручением.
В то же время в договоре определены:
список застрахованных лиц с их
паспортными данными;
индивидуальный ежегодный страховой взнос
для каждого застрахованного лица;
индивидуальные графики выплат выкупных
сумм для каждого застрахованного лица.
Просим разъяснить, будут ли приведенные
условия договора являться достаточным основанием для применения положений п. 16
ст. 255 НК РФ. И если нет, то как правильно отразить
необходимое условие в тексте договора?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/398
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
В соответствии с п.
16 ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к расходам
на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся, в частности, суммы
взносов работодателей по договорам негосударственного пенсионного обеспечения,
заключенным в пользу работников с негосударственными пенсионными фондами,
имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской
Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской
Федерации.
В случаях
негосударственного пенсионного обеспечения указанные суммы относятся к расходам
на оплату труда по договорам негосударственного пенсионного обеспечения при
условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов
на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, и (или)
добровольного пенсионного страхования при достижении участником и (или)
застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством
Российской Федерации, дающих право на установление пенсии по государственному
пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в
течение периода действия пенсионных оснований. При этом договоры
негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату
пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее
пяти лет, а договоры добровольного пенсионного страхования - выплату пенсий
пожизненно.
Совокупная сумма платежей (взносов)
работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни
работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного
пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в
размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.
В соответствии с
изложенным для целей применения положений п. 16 ст. 255 Кодекса условия
договоров негосударственного пенсионного обеспечения должны соответствовать
требованиям, указанным выше, в том числе, по нашему мнению, содержать положения
об учете пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных
пенсионных фондов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
27.04.2006